Состав доходных вложений в материальные ценности. Доходные вложения

К доходным вложениям в материальные ценности относятся , предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (п. 5 ПБУ 6/01), т.е. основные средства, предоставляемые в аренду, прокат (глава 34 ГК РФ).

Отражение доходных вложений в материальные ценности в бухучете и бухгалтерской отчетности

Доходные вложения в материальные ценности учитываются на одноименном счете (Инструкция по применению Плана счетов) по первоначальной стоимости, формируемой по общим правилам, применяемым при учете основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Амортизация доходных вложений в материальные ценности начисляется в общем порядке, установленном для основных средств (раздел III ПБУ 6/01) и отражается на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов).

Особые правила учета установлены для доходных вложений в материальные ценности, являющиеся предметом договора лизинга (Письмо Минфина России от 13.04.2015 N 07-01-06/20755; Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15).

Доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной (балансовой) стоимости в составе внеоборотных активов по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». Информация о доходных вложениях в материальные ценности также подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 32 ПБУ 6/01; таблица 2 Приложения № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Списание доходных вложений в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности списываются с баланса в общих для всех основных средств случаях, т.е. когда такое имущество выбывает из собственности компании или имущество утрачивает способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).

Доходы и расходы от списания доходных вложений в материальные ценности с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Для учета выбытия доходных вложений в материальные ценности к счету может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия объекта списывается со счета на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

Конкретный способ учета выбытия доходных вложений в материальные ценности (с использованием субсчета «Выбытие материальных ценностей» к счету или без использования такого субсчета) устанавливается в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Доходные вложения в материальные ценности: подробности для бухгалтера

Об учете квартир для проживания сотрудников организации
Учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Амортизация по квартире в бухгалтерском... получения дохода, предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Предназначенное для предоставления в аренду... фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке...
Передача дел главному бухгалтеру: пошаговая инструкция
Описывается порядок учета финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности, займов и кредитов, расчетов по...
Возможно ли перевести основные средства с остаточной стоимостью менее 40 тыс. руб. в состав МПЗ?
... ;Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 08 "Вложения во...
Амортизация лизингового имущества, числящегося на балансе лизингодателя
И бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, субсчет «Имущество...). Бухгалтерский учет. К счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» организацией открыты субсчета: 03-1 ... Предмет лизинга отражен в составе доходных вложений в материальные ценности 03-1 08 1 008 ...
Статистические формы по основным фондам: что изменилось?
По учету основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Незавершенные активы и объекты, относящиеся...
О моменте предъявления к вычету НДС со стоимости объектов ОС
На счет 01 или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Однако такая позиция основывалась исключительно...
Отчетность при реорганизации в форме преобразования
Начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам, специально сделано... начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам преобразованной организации...

Как гласит закон, счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" содержит информацию о наличии и движении вложений компании в имущество, имеющее материально-вещественную форму, которое предоставляется организацией во временное пользование или владение за определенную плату для целей получения дохода. К имуществу относят здания, оборудование, помещения и другие материальные ценности.

Проще говоря, если имущество приобретается организацией для последующей сдачи его в аренду, то такое имущество в бухгалтерском учете учитывается на счете 03"Доходные вложения в материальные ценности".

При приобретении основных средств бухгалтеру лучше заручиться поддержкой руководителя о том, для каких целей приобретено имущество. Если для осуществления собственной деятельности, то оно отражается на счете 01 «Основные средства», если для сдачи в аренду – на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Для начала давайте разберемся, что такое вложения в материальные ценности?

Существует два вида аренды: операционная и .

При финансовом лизинге лизингодатель по поручению лизингополучателя приобретает имущество у определенного продавца, и затем передает его лизингополучателю во временное владение (пользование) за определенную плату, на конкретный срок, и на определенных условиях, и лизингополучатель при внесении последнего платежа может получить имущество в собственность.

При оперативном лизинге лизингодатель сам закупает оборудование на свой страх и риск, и затем передает его лизингополучателю во временное владение (пользование) за определенную плату, на конкретный срок, и на определенных условиях. В этой ситуации риск лежит на арендодателе, в предыдущей – на арендаторе (лизингополучателе). Все различие здесь - в материальной ответственности, которая переносится на лизингополучателя с лизингодателя.

На счете 03 имущество учитывается сумме фактических затрат на их приобретение, в том, числе сюда включают расходы на доставку, монтаж, установку.

Сам счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" аналогичен учету по счету 01 "Основные средства". Но у них есть отличие, которое заключается в формировании первоначальной стоимости имущества. В стоимость основных средств входят фактические расходы, связанные с подготовкой имущества к эксплуатации. И обязанность привести имущество в пригодное состояние лежит на приобретателе этого имущества. При лизинге в обязанность лизингодателя входит лишь приобретение имущества и передача его лизингополучателю.

Поэтому в договоре лизинга могут быть прописаны и другие дополнительные услуги, которые могут оказываться как до использования этого имущества лизингополучателем, так и во время эксплуатации данного имущества.

Дополнительные услуги оплачиваются лизингополучателем отдельно от лизинговых платежей, поэтому они не включаются в первоначальную стоимость имущества.

Такие расходы учитываются в затратах лизингополучателя в обычном порядке. Таким образом, в стоимость имущества, определяемого как доходные вложения в материальные ценности, включается сумма фактических затрат на их приобретение и доставку.

Если по условиям договора имущество учитывается у лизингополучателя, то при его возврате, оно приходуется на счет 03 по остаточной стоимости. Если же оно полностью самортизировано, оно возвращается на счет 03 с условной стоимостью 1руб.

Имущество, переданное в лизинг, будет введено в эксплуатацию уже у лизингополучателя. Его стоимость должна быть определена до передачи лизингополучателю.

Счет 03 активный.

Приобретение материальных ценностей, предоставляемых в аренду с целью получения прибыли отражается проводкой

Д-т 03 К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Также по такому имуществу начисляется амортизация и отражается на отдельном субсчете счета 02 "Амортизация основных средств". Стороны по взаимной договоренности имеют право применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не более 3.

При выбытии имущества, учтенного на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности " в результате списания, продажи, безвозмездной передачи и пр. К этому счету организация может открыть субсчета, например «Выбытие материальных ценностей» , где по Дебету отражается стоимость выбывающего имущества, а по кредиту – амортизация, начисленная на это имущество.

Аналитический учет может вестись по арендаторам, видам или объектам материальных ценностей.

Условия договора могут включать учет имущества на балансе лизингополучателя. Тогда имущество лизингодателя учитывается на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Рассмотрим цепочку проводок по учету вложений в материальные ценности на примере.

Пример

Лизинговая компания ООО «Курс» заключила договор лизинга с ООО "Техника" на поставку оборудования. По условиям договора ООО «Курс» приобретает оборудование у производителя и передает его ООО "Техника" на склад лизингополучателя. Стоимость оборудования 30 000 000 руб., НДС - 5 400 000 руб. Услуги по доставке (транспортные услуги) составили 60 000 руб. и НДС - 10 800 руб. Они оплачиваются лизинговой компанией ООО «Курс» . Договор включает дополнительные услуги по монтажу на сумму 500 000 руб., НДС - 90 000 руб. На склад лизинговой компании оборудование поступило 05 августа 2013 г. 6 августа оборудование передали лизингополучателю. 31 августа выполнены монтажные работы.

1. Поступило оборудование

Д- 08 К-60 = 30 000 000

2. Принят к учету НДС по поступившему оборудованию.

Д-т 19 К-т 60 = 5 400 000

3. Учтены транспортные расходы

Д-т 08 К- 60 = 60 000

4.Принят НДС по транспортным расходам.

Д-т 19 К-т 60 = 10 800

1. Принято к учету оборудование

Д-т 03.1 К-т 08= 30 060 000

1.Оборудование предано лизингополучателю

Д-т 03.2 К-т 03.1 = 30 060 000

1. Произведены и сданы монтажные работы по оборудованию

Д-т 62 К- 90.1 = 590 000

2. Начислен НДС по монтажу

Д- 90.3 Кредит 68 = 90 000

Типовые проводки по Кредиту счета 03

Д-т 91 К-т 03 – выбытие материальных ценностей в связи с продажей

Д-т 01 К-т 03 - использование материальных ценностей для собственных нужд предприятия по решению руководителя и прекращение его использования при сдаче в аренду.

Типовые проводки по Дебету счета 03

Д-т 03 К-т 01 – основное средство, участвовавшее в деятельности предприятия, переведено для сдачи в аренду.

Д-т 03 К-т 02 – Начислена амортизация по вложениям в материальные ценности

Д-т 03 К-т 08 – приобретение материальных ценнорстей для сдачи в аренду

Д-т 03 К-т 80 – Внесен вклад в уставный капитал имуществом, предназначенным для аренды, и зафиксирован в учредительных документах

Д-т 03 К-т 94 – отражена сумма порчи по имуществу, предназначенного для сдачи в аренду

Д-т 03 К-т 91 – обнаружено имущество, определенное для сдачи в аренду и отнесено на счет прочих доходов

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Ïî ýòîé строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В бухгалтерском учете такие материальные ценности отражают по первоначальной стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Строка 1150 "Финансовые вложения"

Â строке 1150 баланса указывают приобретенные вашей фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.

Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных вашей фирмой.

Обратите внимание: по строке 1150 отражают стоимость ценных бумаг (вложения в уставные капиталы, суммы займов) только при одном условии, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает год, то их сумму отразите по строке 1240 баланса.

Строка 1160 "Отложенные налоговые активы"

Сумму таких активов учитывают на счете 09 "Отложенные налоговые активы". По строке 1160 баланса за прошедший год указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.

Такие ситуации могут возникать, например:

Если фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются);

Если сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Например, если амортизация в бухгалтерском учете начисляется методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейным методом.

Вычитаемые временные разницы отражают на специальных субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Строка 1170 "Прочие внеоборотные активы"

Ïî ýòîé строке баланса отражают данные об активах и вложениях фирмы, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы".

Строка 1100 "Итого по разделу I"

В этой строке приводится сумма следующих строк баланса:

1110 "Нематериальные активы";

1120 "Результаты исследований и разработок";

1130 "Основные средства";

1140 "Доходные вложения в материальные ценности";

1150 "Финансовые вложения";

1160 "Отложенные налоговые активы";

1170 "Прочие внеоборотные активы".

Оборотные активы Строка 1210 "Запасы"

Ïî строке 1210 баланса отражают стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.д.). Перечень затрат, который необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99. В ранее действовавшей форме бухгалтерского баланса нужно было приводить расшифровку затрат по их видам. Теперь отдельных строк для расшифровки не предусмотрено. По строке 1210 компания может отразить информацию о следующих затратах.

К счету 03 бухгалтерского учета «Доходные вложения в материальные ценности» применяют те же правила, что и к счету 01. Что учитывается на счете 03, как сделать проводки, разберем на примерах.

03 счет бухгалтерского учета - это доходные вложения в материальные ценности

Что делают люди, накопив очень приличную сумму денег? Очень часто покупают на них квартиру или дом — даже если и им, и их детям уже есть где жить. И это разумно. Во-первых, недвижимость все время растет в цене. А во-вторых, ее можно сдать в аренду и получать доход, ничего не делая.

Так же и с предприятиями. Разберемся, для чего применяется счет 03 доходные вложения в материальные ценности. Бывает, компания покупает основные средства или другие материальные ценности специально для того, чтобы отдать их кому-то во временное платное пользование. А вовсе не для того, чтобы использовать их по прямому назначению — например, в производстве или хозяйственной деятельности. Это называется сделать доходные вложения. Чаще всего в аренду передают основные средства. В этот раз мы поговорим именно об этом случае.

Чем такие доходные вложения как аренда отличаются от лизинга

Прежде чем перейти к проводкам, поясним, что же такое аренда. По договору аренды имущество вручают не навсегда, а на время. При этом арендодатель не теряет право собственности на переданный объект. Арендаторы, в свою очередь, могут пользоваться и даже владеть принятым имуществом, а вот распоряжаться им (например, продавать или дарить) им не дозволено.

Правда, аренда бывает не только обычной, но и финансовой — ее называют лизингом. В этом случае можно условиться, что лизингополучатель выкупает имущество у лизингодателя. Но только когда срок договора истечет. И еще одна интересная особенность: стороны вправе решить, что в течение срока действия договора имущество будет учитываться на балансе у лизингополучателя. Но и тогда до момента выкупа право собственности остается за лизингодателем.

Как оценить доходные вложения (счет 03 в бухучете) в материальные ценности

Обычно компании отражают основные средства на счете 01. Но для нашей ситуации сделано исключение. Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду, по правилам бухучета положено отражать на отдельном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для ситуации, когда имущество изначально (еще при покупке) не планируют использовать в производстве, а хотят сдавать в аренду. Запомнить это можно так. Основные СРЕДства — это те вещи, СРЕДи которых трудятся люди на предприятии. А если оборудование находится в аренде или лизинге, то как с его помощью можно трудиться? Никак. Значит, это имущество «особого назначения», которое отправляют на счет 03.

К счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» применяют те же правила, что и к счету 01. То есть основные средства принимают на счет 03 по первоначальной стоимости. Она складывается из всех затрат на приобретение объекта. К сумме, которая заплачена за здание или оборудование, бухгалтер прибавляет затраты по доставке, монтажу, установке (см. формулу ниже).

Что касается бухгалтерских проводок, они тоже почти не отличаются от обычных. Тех, которыми имущество принимают на счет 01 «Основные средства». Только вместо счета 01 нужно везде подставить счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Вот и все.

Примерный перечень субсчетов, которые можно открыть к счету 03. Каждый субсчет рекомендуется разбивать на более мелкие части — счета аналитического учета. Их выделяют по видам материальных ценностей: здания, сооружения, транспорт и так далее.

Но все начинается не со счета 03. Помните? Любое основное средство перед зачислением на счет 01 должно какое-то время побыть на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это необходимо для удобства подсчета первоначальной стоимости. Ведь она не всегда формируется за один день.

Скажем, вы купили квартиру и собираетесь сдавать ее в аренду. Но она требует ремонта, и там нет мебели, поэтому поселить туда никого нельзя. На всю необходимую подготовку может уйти от нескольких недель до нескольких месяцев и даже лет.

Если речь о предприятии, то все это время составляющие первоначальной стоимости отправляются на счет 08. Они ждут там до тех пор, пока объект не будет полностью готов к работе. После этого их всем скопом переносят на счет 01. А в нашем случае — на счет 03.

Госпошлина за регистрацию права собственности входит в первоначальную стоимость, если начислена еще на счете 08. В противном случае ее учитывают на счете 91 субсчет «Прочие расходы».

В чем специфика доходных вложений в недвижимость

Недвижимость — это особое имущество. Тот, кто когда-нибудь покупал квартиру или дом, хорошо это знает. После того как договор купли-продажи подписан, его отдают в отделение Росреестра. Там должны все проверить и сделать запись в реестре о переходе права собственности. Вы становитесь законным собственником, только когда получаете свидетельство о регистрации этого права. До этого недвижимость вам не принадлежит — даже если вы уже подписали акт о ее приемке.

У предприятий все так же. В связи с этим возникает вопрос: когда переводить стоимость готового к эксплуатации здания со счета 08 на счет 01 или 03? Казалось бы, надо подождать, пока выдадут свидетельство о госрегистрации. Но это будет ошибкой — поступать так нельзя.

С недвижимости компания обязана платить налог на имущество. Суммы получаются не маленькие, и начислять их надо 1-го числа месяца, следующего за тем, когда основное средство было принято к учету. По правилам ПБУ 6/01 принимать здание к учету, то есть зачислять его на счет 01 или 03 надо, когда оно станет отвечать всем критериям основного средства. И как это ни странно, среди них нет условия о документе, подтверждающем право собственности. Так что дожидаться получения свидетельства о госрегистрации этого права не надо. На эту тему даже есть разъяснения контролирующих ведомств — Минфина России и налоговой службы.

Здания, ожидающие госрегистрации, лучше отделять от законно собственных. Их рекомендуется учитывать на отдельных субсчетах, открытых к счетам 01 и 03. Возможное название субсчета — «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы».

К счету 03 можно открыть субсчета:

«Материальные ценности для передачи в аренду (лизинг)»;
«Материальные ценности, сданные в аренду»;
«Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы»;
«Материальные ценности, переданные в лизинг»;
«Выбытие объектов доходных вложений».

Посмотрите задачку.

Задача
Компания «Омега» (плательщик НДС) в январе приобрела готовое к эксплуатации нежилое помещение, чтобы сдавать его в аренду. Стоимость помещения по договору — 23 600 000 руб. (в том числе НДС — 3 600 000 руб.). Право собственности на объект недвижимости зарегистрировано в этом же месяце, размер уплаченной госпошлины — 15 000 руб. Других расходов, связанных с приобретением основного средства, не было. Акт приемки-передачи здания подписан в день, которым датировано свидетельство о госрегистрации. В январе «Омега» заключила договор аренды с АО «Астра», и здание было передано этой компании во временное пользование. Какими проводками отразить эти события в бухгалтерском учете «Омеги»?

Проводки по счету 03 в бухгалтерском учете

Первые необходимые нам проводки в учете «Омеги» будут выглядеть так:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 20 000 000 руб. — отражена покупная стоимость здания (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 3 600 000 руб. — отражен НДС по зданию;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»
— 15 000 руб. — начислена госпошлина за регистрацию права собственности на здание;

ДЕБЕТ 03 субсчет «Материальные ценности для передачи в аренду(лизинг)» КРЕДИТ 08
— 20 015 000 руб. — отражена первоначальная стоимость здания, право собственности на которое зарегистрировано.

Если компания планирует сдавать в аренду часть здания, выделять ее стоимость на счете 03 не надо. В этом случае весь объект учитывают на счете 01. Если компания пользовалась зданием сама, а потом сдала его в аренду, переводить его со счета 01 на счет 03 тоже не требуется.

Как отразить доходные вложения в материальные ценности при аренде

По общему правилу, передав основное средство в аренду, компания продолжает учитывать его на своем балансе. Единственное, что рекомендуется сделать, это перевести актив на другой субсчет:
ДЕБЕТ 03 субсчет «Материальные ценности, сданные в аренду» КРЕДИТ 03 «Материальные ценности
для передачи в аренду(лизинг)»
— 20 015 000 руб. — передано в аренду здание.

Если заключен договор лизинга, то по умолчанию имущество тоже остается на балансе передающей стороны. В этом случае проводки аналогичные. Но иногда в договор вносят условие о переводе основного средства на баланс лизингополучателя. Тогда стоимость предмета лизинга учитывают в особом порядке. Но это сложный вопрос, требующий отдельного подробного рассмотрения

Решение задачи

Доходный тип вложений предприятия относится к группе основных средств. Особенность этой разновидности активов в их предназначении – они приобретаются не для участия в производственном процессе, а для передачи третьим лицам в платное пользование на временной основе (п. 5 ПБУ 6/01).

Доходные вложения в материальные ценности: порядок отражения в учете

Учет доходных вложений организовывается на счете бухучета 03. Оприходование активов осуществляется по их первоначальной стоимости. Правила определения первоначальной стоимости для таких объектов аналогичны алгоритму действий с другими видами основных средств. В сумму, по которой доходные вложения будут показаны в учете, входят:

затраты, связанные с покупкой ценностей за минусом НДС;
оплата услуг, оказанных третьими лицами на этапе подготовки к приобретению активов (например, консультационное сопровождение сделки);
размер выплаченного посредникам вознаграждения;
транспортные расходы по доставке ценностей;
погашение таможенных сборов, обязательных пошлин.

Если доходные вложения в материальные ценности увеличиваются, то у предприятия появляется дополнительный амортизируемый объект. Начисление амортизационных отчислений по таким активам осуществляется по общим для основных средств правилам. Суммы амортизации показываются на 02 счете. Аналитика должна вестись в разрезе материальных ценностей и по контрагентам-арендаторам, для чего к синтетическому счету открываются аналитические субсчета.

Все приходуемые предприятием вложения в материальные активы с условием их последующей сдачи в аренду отражаются в дебетовых оборотах по 03 счету:

Д 03 – К 08.

Когда выбывают доходные вложения в материальные ценности, счет 03 дополняется новым субсчетом «Выбытие материальных ценностей». Проводки:

Д 03/Выбытие – К 03 - в сумме первоначальной стоимости;
Д 02 – К 03/Выбытие – в размере накопленной амортизации.

О завершении сделки и списании объекта с баланса свидетельствует запись:

Д 03/Выбытие – К 91.

Причиной выбытия может быть продажа, порча ценностей, передача сторонним организациям на безвозмездной основе, использование приобретенных объектов в качестве взноса в уставный капитал других компаний.

Доходные вложения в материальные ценности в балансе показываются в активе в 1 разделе по строке 1160. Сумма для отражения в балансовой форме должна соответствовать остаточной стоимости объектов. Рассчитывается она, как разница между сальдо по 03 счету и конечному остатку 02 счета. Если по входящим в эту группу материальным средствам была произведена переоценка, она должна быть учтена в сумме, показываемой в балансе.

Доходные вложения в материальные ценности – пример

ООО «Финт» в январе 2018 года приобрело в собственность коммерческую недвижимость с целью сдачи ее в долгосрочную аренду сторонним организациям. Сумма сделки составила 2,3 млн рублей (в том числе НДС 350 847,46 рублей). Компания при подборе здания и проверке его юридической чистоты пользовалась платными услугами посредника – они обошлись фирме в 115 000 рублей (включая НДС 17 542,37 рублей). За оформление сделки были уплачены пошлины в размере 8000 рублей. В феврале актив был введен в эксплуатацию и передан арендатору в пользование.

Бухгалтерские записи в отношении приобретенной коммерческой недвижимости будут такими:

Д08 – К60 в сумме 1 949 152,54 рублей – отражена стоимость актива без учета НДС.

Д19 – К60 на 350 847,46 рублей – учтена сумма НДС.

Д08 – К60 на 97 457,63 рублей – стоимость в части понесенных затрат на услуги посредника.

Д19 – К60 – НДС по услугам посредника в сумме 17 542,37 рублей.

Д08 – К68 – 8000 рублей – проведено начисление регистрационных пошлин.

Д03 – К08 на сумму 2 054 610,17 рублей (1 949 152,54 + 97 457,63 + 8000) – сформирована первоначальная стоимость актива для передачи в аренду.

Д03/Аренда/ИП Кукин – К03 стоимость объекта 2 054 610,47 рублей отнесена в аналитике на активы, переданные в аренду ИП Кукину.

С марта предприятие должно в налоговом учете начать начислять амортизацию по новому объекту недвижимости. В учете эта операция будет отражаться корреспонденцией между Д91.2 и К02.