Особенности торговой наценки и ее бухучет. Проводки по учету товаров в рознице в продажных ценах На товары сделана торговая наценка проводка

Проводки по торговой наценки при производстве собственной продукции. Учет торговой наценки в рознице.

Вопрос: Я ищу «проводки по торговой наценки при производстве собственной продукции » и не могу найти нужное. У нас производство мясных изделий и затем продажа: оптом и через собственные торговые точки (в розницу).

Ответ: Торговая наценка может быть применена только к товарам, приобретенным организацией для розничной торговли (п. 13 ПБУ 5/01). Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
Если организация принимает решение учитывать товары для розницы по продажной цене, то при поступлении товаров делают следующие проводки:

Дебет 41 (15) Кредит 60 - оприходованы товары;

Дебет 41 Кредит 42 - отражена торговая наценка по товарам, приобретенным для розничной торговли.

В соответствии с инструкцией к плану счетов, принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция".

При этом, счет 42 со счетом 43 не корреспондирует.

Для реализации готовой продукции используют следующие типовые проводки.

Дебет 50 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Обоснование

Как учитывать в бухучете торговую наценку в рознице

Товары, приобретенные для розничной торговли, можно учитывать как с торговой наценкой (по продажной цене), так и без нее (по покупной цене) (п. 13 ПБУ 5/01).

Если организация приняла решение учитывать товары для розницы по продажной цене, то при поступлении товаров сделайте следующие проводки:

Дебет 41 (15) Кредит 60
- оприходованы товары;

Дебет 41 Кредит 42
- отражена торговая наценка по товарам, приобретенным для розничной торговли.

Сумму наценки (порядок ее расчета) установите приказом руководителя.

Пример отражения в бухучете поступления товаров, предназначенных для розничной торговли. Организация ведет учет поступивших товаров с учетом торговой наценки

ООО «Альфа», занимающееся розничной торговлей, получило товары, стоимость которых составляет 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Торговая наценка по данной категории товаров составляет 40 процентов. «Альфа» учитывает товары, предназначенные для продажи в розницу, на счете 41 с учетом торговой наценки. Товары, используемые в оптовой и розничной торговле, учитываются на разных субсчетах:
- субсчет «Товары на складах» используется для учета товаров, продаваемых оптом;
- субсчет «Товары в розничной торговле» используется для учета товаров с торговой наценкой, предназначенных для продажи в розницу.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - отражено поступление товаров;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - выделен НДС по поступившим товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 18 000 руб. - поставлен к вычету НДС, предъявленный продавцом товаров;

Дебет 41-2 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 41-1 субсчет «Товары на складах»
- 100 000 руб. - переданы товары в розничную торговлю;

Дебет 41-2 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 42
- 40 000 руб. (100 000 руб. * 40%) - начислена торговая наценка.

Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции

Момент реализации

Реализацией (продажей) готовой продукции считайте переход права собственности на нее к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции. Если же в договоре между продавцом и покупателем установлен иной порядок перехода права собственности (например, после оплаты продукции), покупатель получает это право только после выполнения всех предусмотренных требований. В этом случае переданная покупателю продукция будет считаться не проданной, а отгруженной.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. , ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: право собственности перешло к покупателю

Если к покупателю перешло право собственности на продукцию (т. е. произошла реализация), доходы и расходы от такой операции учитывайте на счете 90 «Продажи». Основанием для этого являются первичные учетные документы, оформленные при реализации продукции (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее отражайте по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию (при выполнении других условий для признания выручки в бухучете).

Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1
- отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

В момент признания выручки отразите в бухучете расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 18 ПБУ 10/99). Это будут:
- фактическая себестоимость продукции;
- расходы на продажу.

Фактическую себестоимость реализованной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно списать в расходы (т. е. стоимость, которая будет отражаться по кредиту счета 43), используйте один из способов оценки:
- по себестоимости каждой единицы запасов ;
- ФИФО ;
- по средней себестоимости .

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета . Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01, пункте 73 , и письме Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 07-05-14/298 .

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг) .

Такой порядок следует из пунктов 203-206 , Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н , Инструкции к плану счетов (счета , , ).

Если организация, которая реализует продукцию, является плательщиком НДС , то, как правило, в момент ее передачи покупателю начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3 :

- начислен НДС с реализации готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , ) и пункта 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

Как отразить в бухучете реализацию готовой продукции в счет аванса полученного

Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущей поставки, в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки готовой продукции;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с суммы полученного аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции» Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции»
- зачтена предоплата;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
- принята к вычету сумма НДС, ранее начисленная и уплаченная с суммы полученного аванса.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета , , , ).

Счет 42 "Торговая наценка"

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.20


Счет 42 "Торговая наценка" корреспондирует со счетами:
по дебету	по кредиту
		Товары
		Расходы на продажу
		Продажи
		Недостачи и потери от порчи ценностей

Счет 43 "Готовая продукция"

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются насчете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со

Инструкция

Наценка представляет собой один из структурных элементов цены. Ее экономический смысл достаточно прост: при среднем объеме реализации величины торговой наценки должно хватать на покрытие всех затрат продавца и получение им определенной прибыли. В разных отраслях экономики, а также на разных уровнях цепочки от до потребителя существуют разные наценки, обусловленные спецификой каждого вида . Даже одного и того же товара на разных стадиях его движения облагается разными величинами наценок. Самым простым примером тому служит оптовая и розничная продажа продуктов питания. По сложившейся практике оптовая наценка на в общем случае равна 10%, а для розничного покупателя – уже порядка 25%.

На практике рассчитать торговую наценку можно минимум двумя способами: в абсолютном и относительном выражении. Чтобы рассчитать торговую наценку в абсолютных величинах, определите наценку через формулу: «цена продажи минус цена закупки». Таким образом, зная обе величины, вы легко получите сумму торговой наценки.

В относительном выражении рассчитать торговую наценку следует по другой формуле: «цена продажи, деленная на цену закупки, минус единица». Полученное число следует перевести в проценты. Данная формула применима к любой торговле и частично применима для определения наценок в производстве, если под суммой закупа понимать сырьевую себестоимость конечной продукции.

Источники:

формула наценки

Прежде всего, необходимо иметь ввиду, что определение торговой наценки зависит от субъекта и цели определения. С точки зрения торгового предприятия наценка имеет несколько экономических смыслов. В первую очередь, торговая наценка определяет прибыль предприятии. Так, согласно Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены Письмом Роскомторга от 10.07.96 №1-794/32-5) торговая наценка представляет собой разницу между выручкой от реализации и покупной стоимостью товаров.

Инструкция

Таким образом, на стадии ценообразования торговая наценка предприятием самостоятельно. Чаще всего, торговая наценка устанавливается в виде фиксированного процента от покупной стоимости товаров. Например, при покупной стоимости товаров в 100 рублей и торговой наценке 30%, торговая наценка составит 30 тысяч рублей, а розничная цена 130 тысяч рублей.

Принимая во внимание приведенную информацию, вы можете воспользоваться элементарными с применением калькулятора и отнять от цены приобретение предполагаемое количество процентов. Таким образом, вы получите цену закупки, которая находится ближе к себестоимости товара. Имейте в виду, что чем крупнее розничная сеть, тем ниже торговая наценка, и наоборот, чем меньше продавец, тем больше наценка.

Идеальным вариантом расчета торговой наценки является метод, когда известна закупочная цена. Тогда, вы отнимаете от цены приобретения закупочную и получаете сумму наценки в абсолютных величинах или просто в деньгах. Для понимания процентного эквивалента торговой надбавки возьмите цену приобретения и разделите ее на закупочную. Отнимите единицу и умножьте на 100. На этот раз вы получили расчет наценки в относительных показателях.

Теперь вы имеете в своем распоряжении набор инструментов, с помощью которых возможно произвести самостоятельный расчет торговой надбавки

Владельцы бизнеса задаются вопросом о том, как правильно сделать наценку на продаваемый ими товар или услугу. При определении цены необходимо сделать ее такой, чтобы и спрос покупателей не упал, и прибыль была больше.

Инструкция

Зная сумму затрат на единицу продукции и изменяя размер наценки, вы можете , какое количество товара вам нужно , чтобы окупить . Необходимо учитывать и ваши возможности. Производя расчеты, подумайте, сможете ли вы реализовать количество товара по той или иной цене.

Помните, что на различные группы товаров делается разная наценка. Выше оценивается качественный, редкий, покупаемый нечасто товар. Наценка на вещи первой необходимости, продукты питания, вещи широкого потребления гораздо ниже.

Обязательно учитывайте стоимость услуг конкурентов. Вы можете сделать наценку несколько ниже, если хотите увеличить объемы продаж. Если же вы не гонитесь за миллионами, вам достаточно постоянного заработка при небольшой рабочей нагрузке, то цены можно немного поднять.

Если вы планируете предоставлять вашим постоянным клиентам и крупным заказчикам скидки, бонусы и подарки, то желательно включить эти расходы в размер вашей наценки.

Если вы являетесь плательщиком налогов, которые зависят от оборота продукции (упрощенная система налогообложения), то можно обезопасить себя от убытков, прибавив этот процент к размеру наценки.

Видео по теме

Полезный совет

В теории предпринимательской деятельности существует множество способов расчета наценки, чтобы ознакомиться с ними, достаточно приобрести необходимую литературу. Не существует самой оптимальной методики установления цены, а имеющиеся в подобных изданиях варианты не всегда могут учесть особенности именно вашего бизнеса.

Вычисление наценки необходимо для правильного проведения ценообразования по отдельным группам товаров и для расчета цен, по которым закупаются конкуренты. Именно поэтому, каждый предприниматель должен знать, как можно посчитать наценку.

Инструкция

Учтите, что математически наценка подразумевает под собой процентную (в редких случаях - твердую) надбавку по отношению к закупочной цене продукции. В свою очередь, наценка, прибавленная к величине стоимости закупа, образует конечную цену реализации товара. Именно ее оплачивает потребитель. При достаточном объеме совершенных продаж, суммы наценки должно хватать предприятию не только для покрытия всех сопутствующих затрат производственной деятельности, но и для извлечения прибыли.

Проводите анализ ценообразования. Вне зависимости от того, по каким ценам вы приобретаете товар у поставщиков, конечная цена должна, в первую очередь, устраивать покупателей. Именно поэтому, при ценообразовании нет четких коэффициентов-надбавок, а размер наценки на каждый вид продукции будет варьироваться в соответствии со многими условиями.

Рассчитайте цену продажи товара. Для этого умножьте стоимость закупа на соответствующий процент надбавки (каждый вид товара имеет свой процент). Полученную величину прибавьте к сумме закупа.

Вычислите конкурентные закупочные цены. Для этих целей выберите категорию продукции для сравнения. После этого прибавьте к средней наценке данного вида товара единицу, а затем разделите цену продажи фирмы-конкурента на полученную сумму. Сравнивая таким образом несколько отдельных товарных позиций, вы сможете получить общее понимание конкурентных закупочных цен.

В этом коротком очерке я расскажу, как еще до покупки новой вещи узнать ее реальную стоимость.
Эффективность применения продукта заключается в частоте его использования.
Проще всего продемонстрировать формулу на конкретном примере:
Я работаю дома, в свободное время гуляю в парке, хожу на выставки и встречаюсь с друзьями. В моем гардеробе есть одежда разных стилевых направлений: деловая, повседневная, нарядная.
Так как на деловых встречах я бываю не чаще раза в месяц, у меня только два офисных костюма. Примерная стоимость каждого – 10 тысяч рублей. Итого, каждый костюм я надеваю 6 раз в год и выход обходится в 1667 рублей. Дороговато, не правда ли?

Дома мне комфортно работать в красивой одежде, не сковывающей движений. У меня есть три домашних комплекта: из льна, шелка и шерсти (когда уже холодно, но еще не включили отопление). Стоимость каждого костюма составляет в среднем 4000 рублей. Дорого для домашней одежды? А вот и нет, давайте считать: каждый комплект я надеваю за год примерно 123 раза, соответственно стоимость каждого дня носки мне обходится в 32,5 рубля при расчете за год.

Считаем дальше: у меня есть одно вечернее платье в пол. Оно стоило 6000 рублей и было впопыхах куплено накануне свадьбы подруги. Я надела платье один раз. Потом поводов выгуливать не было (разве что, как девушка на иллюстрации, позировать на фоне трактора). Соответственно, один выход мне обошелся в 6000 рублей. Взять платье на прокат было бы минимум в два раза дешевле.

Также, есть 4 пары джинсов. Вроде бы, много для одного человека? И снова давайте считать: средняя цена каждой пары 3500 рублей. Объективно, 90% времени вне дома я одета в деним. Предположим, 300 дней в году. Тогда, каждую пару я надеваю 75 раз в год. Стоимость каждого выхода составляет: 3500/75 = 47 рублей.

Подобные расчеты можно продолжать бесконечно. Суть в том, что для выгодных покупок в первую очередь стоит определиться с частотой использования с учетом вашего образа жизни, а потом прикинуть, готовы ли вы за один корпоратив отдать круглую сумму во имя самопрезентации, если после офисных гуляний наряжаться будет некуда?
Я придерживаюсь концепции, что лучше выглядеть красиво и стильно всегда и не распугивать домашних халатом из перехода, а для разовых выходов можно взять платье напрокат или купить на Авито.
Надеюсь эта несложная формула поможет вам изменить отношение к своему гардеробу.

Видео по теме

Источники:

Сколько ваша одежда стоит на самом деле

Г.Ю. Касьянова,
ИНФОРМЦЕНТР XXI века

Торговая наценка используется каждой торгующей организацией (кроме тех организаций, которые продают не дороже, чем покупают, но это случается крайне редко).

Однако специальный учет торговой наценки ведется лишь организациями розничной торговли и только в случае, если их учетной политикой предусмотрен учет товаров по продажным ценам.

Для целей бухгалтерского учета торговая наценка, относящаяся к стоимости реализованных товаров, называется валовым доходом (п. 12.1.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, далее - Методические рекомендации Роскомторга).

1. Начисление торговой наценки

1.1. Общие положения

Торговая наценка на товар отражается при его оприходовании по кредиту счета 42 "Торговая наценка".

На счете 42 учитываются также скидки, компенсирующие возможные потери товаров, и дополнительные транспортные расходы, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю.

Счет 42 используется для того, чтобы организация получила возможность учитывать товары не по покупной цене (без НДС), а по продажной (с НДС), - то есть могла отражать на счете 41 "Товары" розничную продажную цену товаров.

Это позволяет организациям розничной торговли не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 в дебет счета 90 "Продажи" стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки.

При этом счет 42 выполняет роль регулирующего, так как одновременно со списанием продажной стоимости товаров с него списывается сумма относящейся к этим продажам торговой наценки или, как принято говорить, сумма реализованного торгового наложения.

Соответственно, на счете 42 отражается разница между покупной ценой товаров без НДС и их продажной ценой с учетом НДС, которая в целом по организации должна покрывать:

Все издержки обращения (расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией товаров, отражаемые на счете 44 "Расходы на продажу");

Прибыль от продаж;

Сумму НДС, подлежащую начислению в бюджет с оборотов по реализации.

Именно с таким расчетом устанавливается сумма торговой наценки. Заметим, что правила начисления торговой наценки ничем не регламентированы, поэтому организация может по своему усмотрению:

Устанавливать единый процент торговой наценки на все товары или по их отдельным группам;

Устанавливать торговую наценку в твердой сумме, определяемой для каждого товара индивидуально, или единую - для группы товаров;

Определять желаемую цену продажи, рассчитывать торговую наценку;

Применять любые иные способы и методы расчета торговой наценки.

Оприходование товаров с начислением торговой наценки производится следующим образом:

Д-т 41 К-т 60 - покупная стоимость товара без учета НДС;

Д-т 19 К-т 60 - сумма НДС, уплаченного (подлежащего уплате) поставщику товаров;

Д-т 41 К-т 42 - разница между продажной стоимостью товаров с учетом НДС и покупной стоимостью товара без учета НДС.

1.2. Построение налогового учета на базе бухгалтерского учета

Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для целей налогообложения необходимо вести учет товаров только по покупным ценам независимо от правил их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Учитывая большую номенклатуру товаров в розничной торговле, мы можем порекомендовать следующие методы ведения налогового учета реализованных товаров (или совмещения бухгалтерского и налогового учета):

1) использование штрих-кодов.

Способ очень простой и удобный, но дорогой и поэтому доступный не всем организациям. Кроме того, при его использовании время от времени может выясняться, что продаваемой продукции уже нет на складе (что является следствием неправильного нанесения штрих-кодов при передаче товаров в торговый зал). Для избежания возникновения таких проблем рекомендуем хотя бы раз в квартал, а лучше - раз в месяц проводить инвентаризацию товаров. Обычно организации, использующие данный способ учета проданных товаров, сразу же начинают вести бухгалтерский учет товаров по покупным ценам, что является оптимальным вариантом, так как бухгалтерский учет изначально совпадает с налоговым;

2) учет каждой продажи.

Этот метод может использоваться в небольших торговых точках, где мало покупателей, которые к тому же не приобретают большого количества товаров разных наименований. В этом случае каждое предприятие выходит из данного положения как может: записывает каждую продажу в специальную книгу (тетрадь и т.д.), сохраняет копии товарных чеков, снабжает все товары специальными бирками, которые открепляются при продаже, вычеркивает проданный товар из заранее составленного списка и т.д.; ошибку же продавца можно выявить, так же как и в предыдущем случае, лишь при помощи инвентаризации;

3) проведение инвентаризации товаров.

Инвентаризация товаров проводится при использовании всех иных методов учета проданных товаров. Количество и учетная (покупная) стоимость реализованных товаров определяются по формуле:

Остаток товаров на начало месяца (по данным учета или данным инвентаризации, которые должны совпадать)

плюс

Поступление товаров в течение месяца (по данным учета)

минус

Остаток товаров на конец месяца (по данным инвентаризации)

равно

Количеству реализованных товаров.

Количество рассчитанных по предложенной формуле реализованных товаров умножается затем на их продажную стоимость и сравнивается с суммой полученной выручки. Если данные совпали, значит, все сделано правильно. Если нет, то была допущена ошибка в расчетах или при проведении инвентаризации. Соответственно, ошибку следует найти и исправить.

2. Списание торговой наценки

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.д. сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складе и к товарам отгруженным.

3. Отражение в учете валового дохода от реализации товаров (реализованной торговой наценки)

При любом варианте учетных цен на товары на кредите счета 90 "Продажи" всегда отражается продажная стоимость реализованных товаров. Этот показатель можно назвать выручкой от реализации товаров или товарооборотом.

При учете товаров по продажным ценам на дебет счета 90 первоначально записывают стоимость реализованных товаров по учетным (то есть продажным) ценам, а не по покупным ценам, что не соответствует экономической сущности данного счета. Поэтому возникает необходимость корректировки дебетового оборота на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам. Кроме того, при учете товаров по продажным ценам применяется счет 42 для учета торговой надбавки на поступающие и выбывающие товары. Поэтому если торговое предприятие реализовало покупателю товары, оно должно списать со счета 42 относящуюся к этим товарам торговую надбавку.

Корректировка дебетового оборота счета 90 и списание со счета 42 торговой надбавки на реализованные товары на сумму валового дохода, рассчитанного одним из вышеуказанных способов, осуществляется записью:

Д-т 42 "Торговая наценка" - обычным способом;

Д-т 90 "Продажи" - способом "красное сторно".

После списания реализованной торговой надбавки на счете 46 образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Пример. Отражение в бухгалтерском учете реализованной торговой наценки при учете товаров по продажным ценам.

В апреле организация продала в розницу товары на сумму 3780 руб. (в том числе НДС - 600 руб., налог с продаж по ставке 5 % - 180 руб.).

Покупная стоимость реализованных товаров без учета НДС составляла 2000 руб.

Сумма торговой наценки - 1600 руб.

Расходы на продажу - 500 руб. (для упрощения ситуации допустим, что транспортных расходов у организации не было).

Д-т 50 К-т 90-1 - 3780 руб. (в том числе НДС - 600 руб., налог с продаж - 180 руб.) (основание - отчет кассира-операциониста или товарный отчет);

Д-т 90-4 К-т 68 - 180 руб. (3780 руб. х 5 % : 105 %*1) (основание - расчет бухгалтерии);
_____

Д-т 90-3 К-т 68 - 600 руб. (основание - расчет бухгалтерии и записи о продажах через ККМ в книге продаж);

Д-т 90-2 К-т 42 (сторно) - 1600 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

Д-т 90-2 К-т 41 - 3600 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

Д-т 90-2 К-т 44 - 500 руб. (основание - ведомость учета расходов, расчет бухгалтерии);

Д-т 90-9 К-т 99 - 500 руб. (3780 руб. - 180 руб. - 600 руб. - (-1600 руб.) - 3600 руб. - 500 руб.) (основание - расчет бухгалтерии);

8) начисление налога на прибыль:

Д-т 99 К-т 68 - 120 руб. (500 руб. х 24 %) (основание - расчет бухгалтерии).

4. Методы расчета реализованной торговой наценки

4.1. Общие положения

В соответствии с п. 12.1.3 Методических рекомендаций Роскомторга если товары учитывают по продажным ценам, то валовой доход от реализации (то есть сумма реализованной торговой надбавки, списываемой на счет 90) определяется расчетным путем.

Основными являются следующие способы расчета:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

Все вышеперечисленные способы, кроме расчета по среднему проценту, можно применять и для целей налогообложения.

4.2. Расчет реализованной торговой наценки по товарообороту

Согласно п. 12.1.4 Методических рекомендаций Роскомторга способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае, если ко всем товарам применяется одинаковый процент торговой надбавки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по следующей формуле:

ВД = Т x РН: 100,

Где Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая надбавка.

Размер расчетной торговой надбавки рассчитывается по следующей формуле:

РН = ТН: (100 + ТН),

Где ТН - торговая надбавка в процентах.

При этом согласно п. 2.2.3 Методических рекомендаций Роскомторга под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с учетом всех налогов).

Пример. Расчет реализованной торговой наценки по товарообороту, если ее размер в течение отчетного периода не изменялся.

По распоряжению руководителя организации на все товары начисляется торговая наценка в размере 30 % от их покупной стоимости.

Сумма торговой наценки, начисленной на поступившие в апреле товары, составила 3600 руб. (12 000 руб. х 30 %).

Поскольку в рассматриваемой ситуации оплата была произведена в месяце фактической отгрузки продукции, все записи на счетах бухгалтерского учета и порядок составления налоговой отчетности будут одинаковыми при любой учетной политике.

Подставляем данные из примера в формулы, приведенные в Методических рекомендациях Роскомторга, с учетом рассчитанного нами значения торговой наценки в отношении к товарообороту.

Расчетная торговая надбавка определяется по следующей формуле:

РН = ТН: (100 + ТН) = 30: (100 + 30) = 23,077,

где ТН - торговая надбавка, равная в данном случае 30 %.

По условиям примера наценка на все товары начисляется в размере 30 % от их покупной стоимости. В эту сумму входят и взимаемые с покупателя НДС и налог с продаж.

Если покупную стоимость товаров принять за 100 %, то объем товарооборота должен составить 130 % (100 % покупной стоимости + 30 % наценки).

Соответственно, процент торговой наценки, исчисленный исходя из объема товарооборота, составит 23,077 % (30 % : 130 %).

Соответственно, валовой доход (сумму реализованной торговой наценки) исчисляем по следующей формуле:

ВД = Т x РН: 100 = 18 018 руб. х 23,077 % : 100 % = 4158 руб.,

где Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая надбавка.

На счетах бухгалтерского учета оформляются следующие проводки:

1) отражение выручки от реализации товаров:

2) отражение налога с продаж, рассчитанного с суммы оборота по реализации:

_____
*1 Допустим, ставка налога с продаж составляет 5 %.

3) отражение НДС, полученного от покупателя:

4) списание суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам:

5) списание продажной стоимости реализованных товаров:

6) списание расходов на продажу:

7) выявление финансового результата от реализации (в данном случае это прибыль):

Произведем расчет прибыли для целей налогообложения:

_____
*1 См. условия примера.

Как видим, при использовании данного способа начисления и списания торговой наценки бухгалтерский учет полностью совпадает с налоговым. Мы можем получить покупную стоимость реализованных товаров по имеющимся у нас данным бухгалтерского учета следующим образом:

18 018 руб. (выручка) - 858 руб. (налог с продаж) - 2860 руб. (НДС) - 100 руб. (расходы на продажу) - 340 руб. (прибыль от продажи) = 13 860 руб. (покупная стоимость реализованных товаров).

4.3. Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота

Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется в случае, если к разным группам товаров применяются разные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.

ВД = (Т x РН + Т x РН + ... + Т x РН) : 100,

Где Т - товарооборот по группам товаров;

РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Как и в предыдущем варианте, если размер торговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

Пример. Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота, если ее размер в течение отчетного периода не изменялся.

Допустим, что за апрель мы получим по результатам нашей деятельности следующие данные:

Показатель	Отражение на счетах бухучета	Товары 1-й группы	Товары 2-й группы	Всего
	Сальдо по счету 41	1500 руб.	3700 руб.	5200 руб.
	Сальдо по счету 42			1240 руб.
Получено в апреле товаров по покупной стоимости без учета НДС	Д-т 41 К-т 60	5000 руб.	7000 руб.	12 000 руб.
Процент торговой наценки, начисляемой к покупной стоимости товаров
Сумма торговой наценки, начисленной на поступившие в апреле товары	Д-т 41 К-т 42	2500 руб.	1750 руб.	4250 руб.
Выручка от продажи товаров в розницу	Д-т 50 (62) К-т 90 Д-т 90 К-т 41	8190 руб.	11 340 руб.	19 530 руб.
Налог с продаж (5 %), учтенный в цене реализованных товаров	Д-т 90 К-т 68
НДС, учтенный в цене реализованных товаров	Д-т 90 К-т 68	1300 руб.	1800 руб.	3100 руб.
Покупная стоимость реализованных товаров по данным налогового учета без учета НДС		5460 руб.	9072 руб.	14 532 руб.
Расходы на продажу*	Д-т 90 К-т 44

* Для упрощения ситуации допустим, что транспортных расходов у организации не было.

Рассчитаем реализованную торговую наценку.

Подставим данные из примера в формулы, приведенные в Методических рекомендациях Роскомторга, с учетом рассчитанного нами значения торговой наценки в отношении к товарообороту.

Расчетная торговая надбавка определяется отдельно по каждой группе товаров по следующей формуле:

РН = ТН: (100 + ТН),

где ТН - торговая надбавка в процентах.

Для товаров первой группы расчетная торговая надбавка составит:

РН = ТН: (100 + ТН) = 50: (100 + 50) = 33, 333 %.

Для товаров второй группы расчетная торговая надбавка составит:

РН = ТН: (100 + ТН) = 25: (100 + 25) = 20 %.

Соответственно, валовой доход (сумма реализованной торговой наценки) составит:

ВД = (Т x РН + Т x РН + ... + Т x РН ) : 100 = (8190 руб. х 33,333 % + 11 340 руб. х 20 %) : 100 = 4998 руб.,

где Т - товарооборот по группам товаров;

РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

На счетах бухгалтерского учета оформляются следующие проводки:

1) отражение выручки от реализации товаров:

Д-т 50 К-т 90-1 - 19 530 руб. (в том числе НДС - 3100 руб., налог с продаж - 930 руб.) (основание - отчет кассира-операциониста или товарный отчет);

2) отражение налога с продаж, рассчитанного с суммы оборота по реализации:

Д-т 90-4 К-т 68 - 930 руб. (19 530 руб. х 5 % : 105 %*1) (основание - расчет бухгалтерии);
_____
*1 Допустим, ставка налога с продаж составляет 5 %.

3) отражение НДС, полученного от покупателя:

Д-т 90-3 К-т 68 - 3100 руб. (основание - расчет бухгалтерии и записи о продажах через ККМ в книге продаж);

4) списание суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам:

Д-т 90-2 К-т 42 (сторно) - 4998 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

5) списание продажной стоимости реализованных товаров:

Д-т 90-2 К-т 41 - 19 530 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

6) списание расходов на продажу:

Д-т 90-2 К-т 44 - 100 руб. (основание - ведомость учета расходов, расчет бухгалтерии);

7) выявление финансового результата от реализации (в данном случае это прибыль):

Д-т 90-9 К-т 99 - 868 руб. (19 530 руб. - 930 руб. - 3100 руб. - (-4998 руб.) - 19 530 руб. - 100 руб.) (основание - расчет бухгалтерии).

Если в данном примере произвести расчет прибыли для целей налогообложения, то получим 868 руб. .
_____
*1 См. условия примера.

Как видим, при использовании данного способа начисления и списания торговой наценки бухгалтерский учет полностью совпадает с налоговым (как и в предыдущем случае). Мы можем получить покупную стоимость реализованных товаров по имеющимся у нас данным бухгалтерского учета следующим образом:

19 530 руб. (выручка) - 930 руб. (налог с продаж) - 3100 руб. (НДС) - 100 руб. (расходы на продажу) - 868 руб. (прибыль от продажи) = 14 532 руб. (покупная стоимость реализованных товаров).

4.4. Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту

Способ расчета валового дохода по среднему проценту является простым и может применяться в любой организации. Однако для целей налогообложения его использовать нельзя, поскольку полученные результаты не будут удовлетворять требованиям ст. 268 НК РФ, так как все результаты усредняются. При этом отклонения в расчетах по правилам бухгалтерского и налогового учета могут быть как небольшими, так и весьма существенными. При этом организации в любом случае грозит штраф за отсутствие надлежащего учета объекта налогообложения (стоимости проданных товаров).

ВД = (Т x П) : 100,

Где П - средний процент валового дохода.

В свою очередь, средний процент валового дохода рассчитывается по формуле:

П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) x 100,

_____

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 "Товары" на конец отчетного периода).

Пример.

Остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41) на 1 апреля составил 5200 руб.

Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 апреля (сальдо по счету 42), - 1200 руб.

Получено в апреле товаров по покупной стоимости без учета НДС на 12 000 руб.

В апреле организация продала в розницу товары на сумму 18 018 руб. (в том числе НДС - 2860 руб., налог с продаж по ставке 5 % - 858 руб.).

Остаток товаров на конец месяца составил 2182 руб. (5200 руб. + 12 000 руб. + 3000 руб. - 18 018 руб.).

Покупная стоимость реализованных товаров по данным налогового учета без учета НДС составляла 13 860 руб.

Расходы на продажу - 100 руб. (для упрощения ситуации допустим, что транспортных расходов у организации не было).

Рассчитаем реализованную торговую наценку.

Подставляем данные из примера в формулы, приведенные в Методических рекомендациях Роскомторга.

Расчет среднего процента валового дохода:

П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) x 100 = (1200 руб. + 4000 руб. - 0 руб.*1) : (18 018 руб. + 2182 руб.) х 100 % = 25,74 %.
_____

Соответственно, сумма валового дохода (реализованной торговой наценки) составит:

ВД = (Т x П) : 100 = (18 018 руб. х 25,74 %) : 100 % = 4638 руб.,

где П - средний процент валового дохода.

На счетах бухгалтерского учета оформляются следующие проводки:

1) отражение выручки от реализации товаров:

Д-т 50 К-т 90-1 - 18 018 руб. (в том числе НДС - 2860 руб., налог с продаж - 858 руб.) (основание - отчет кассира-операциониста или товарный отчет);

2) отражение налога с продаж, рассчитанного с суммы оборота по реализации:

Д-т 90-4 К-т 68 - 858 руб. (18 018 руб. х 5 % : 105 %*1) (основание - расчет бухгалтерии);
_____
*1 Допустим, ставка налога с продаж составляет 5 %.

3) отражение НДС, полученного от покупателя:

Д-т 90-3 К-т 68 - 2860 руб. (основание - расчет бухгалтерии и записи о продажах через ККМ в книге продаж);

4) списание суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам:

Д-т 90-2 К-т 42 (сторно) - 4638 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

5) списание продажной стоимости реализованных товаров:

Д-т 90-2 К-т 41 - 18 018 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

6) списание расходов на продажу:

Д-т 90-2 К-т 44 - 100 руб. (основание - ведомость учета расходов, расчет бухгалтерии);

7) выявление финансового результата от реализации (в данном случае это прибыль):

Д-т 90-9 К-т 99 - 820 руб. (18 018 руб. - 858 руб. - 2860 руб. - (- 4638 руб.) - 18 018 руб. - 100 руб.) (основание - расчет бухгалтерии).

Если в данном примере произвести расчет прибыли для целей налогообложения, мы получим следующий результат:

18 018 руб. (выручка) - 858 руб. (налог с продаж) - 2860 руб. (НДС) - 13 860 руб. (покупная стоимость реализованных товаров*1) - 100 руб. (расходы на продажу) = 340 руб.
_____
*1 См. условия примера.

Как видим, при использовании данного способа начисления и списания торговой наценки бухгалтерский учет не совпадает с налоговым. Это является следствием того, что на разные товары делалась разная торговая наценка, а в бухгалтерских расчетах все данные были усреднены.

4.5. Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров

Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров требует проведения инвентаризации на конец каждого месяца. По данным инвентаризации определяется стоимость остатка товаров и стоимость реализованных товаров. На основании этих данных определяются суммы торговой наценки, которые необходимо подставить в приведенную ниже формулу. На практике это означает ведение учета практически по каждому наименованию товара или по группам с одинаковыми правилами начисления торговой наценки, когда сумма начисленной и реализованной торговой наценки определяется по каждому товару. Применение этого метода в организации с большим ассортиментом товаров реально лишь при использовании штрих-кодов и автоматизированной обработки всех данных.

ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк,

Где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары*1 (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);
_____
*1 Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.).

ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

Пример. Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту.

Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 апреля (сальдо по счету 42), - 1200 руб.

Сумма торговой наценки, начисленной на поступившие в апреле товары, составила 4000 руб.

Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца по данным инвентаризации (сальдо по счету 42), - 1042 руб.

Покупная стоимость реализованных товаров по данным налогового учета без учета НДС составляла 13 860 руб.

Рассчитаем реализованную торговую наценку.

Подставим данные из примера в формулу, приведенную в Методических рекомендациях Роскомторга:

ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк = (1200 руб. + 4000 руб. - 0 руб.*1) - 1042 руб. = 4158 руб.,
_____
*1 Допустим, что в рассматриваемом примере не было случаев возврата товаров поставщикам, списания порчи товаров и т.д. Если такие операции имели бы место, то по выбывшим таким образом товарам следовало бы определить сумму начисленной торговой наценки при их оприходовании и именно эту сумму торговой наценки списать со счета 42 (проводкой по дебету этого счета).

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);

ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

На счетах бухгалтерского учета оформляются следующие проводки:

1) отражение выручки от реализации товаров:

2) отражение налога с продаж, рассчитанного с суммы оборота по реализации:

3) отражение НДС, полученного от покупателя:

Д-т 90-3 К-т 68 - 2860 руб. (основание - расчет бухгалтерии и записи о продажах через ККМ в книге продаж);

4) списание суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам:

Д-т 90-2 К-т 42 (сторно) - 4158 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

5) списание продажной стоимости реализованных товаров:

Д-т 90-2 К-т 41 - 18 018 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

6) списание расходов на продажу:

Д-т 90-2 К-т 44 - 100 руб. (основание - ведомость учета расходов, расчет бухгалтерии);

7) выявление финансового результата от реализации (в данном случае это прибыль):

Д-т 90-9 К-т 99 - 340 руб. (18 018 руб. - 858 руб. - 2860 руб. - (-4158 руб.) - 18 018 руб. - 100 руб.) (основание - расчет бухгалтерии).

Если в данном примере произвести расчет прибыли для целей налогообложения, мы получим:

Как видим, при использовании данного способа начисления и списания торговой наценки бухгалтерский учет полностью совпадает с налоговым. И мы можем получить покупную стоимость реализованных товаров по имеющимся у нас данным бухгалтерского учета следующим образом:

Главная цель существования любой коммерческой компании – это извлечение дохода. По этой причине продукция или услуги не продаются по . Если бы все было так, организация работала бы «в ноль». Однако к себестоимости прибавляется торговая наценка, позволяющая получить прибыль.

Что представляет собой торговая наценка

Торговая наценка – это определенная сумма, которая прибавляется к себестоимости товара. Из этой наценки складывается чистый доход компании. По сути, это добавленная стоимость, которая формируется путем увеличения цены. Себестоимость представляет собой совокупность затрат на изготовление продукции. Это траты на транспортировку, сырье, управленческие, коммерческие и прочие траты. Товар практически никогда не реализуется по себестоимости, так как в этом случае компания покроет только свои затраты, однако не получит прибыль. Окончательная стоимость товара и услуги включает в себя себестоимость и торговую наценку. Это позволяет и покрыть все траты и извлечь прибыль.

Размер наценки в большинстве случаев не устанавливается на государственном уровне. Но на некоторые товары установлены предельные цены. Если стоимость превышает установленный показатель, компании придется выплатить штраф. Это косвенное ограничение суммы наценки. Эти ограничения действуют в отношении продукции первой необходимости. Однако нельзя сказать, что в отношении всех остальных товаров можно устанавливать наценку любого размера. Всегда остается такой фактор, как косвенные ограничения. Это конкуренция, уровень спроса.

Пример

Компания занимается производством обуви. Себестоимость одной пары ботинок составляет 1000 рублей. Компания устанавливает розничную стоимость 1 500 рублей. То есть наценка составила 50%. Ботинки довольно хорошо продаются. На них есть спрос среди целевой аудитории (ЦА), предпочитающей бюджетные варианты. Фирма, довольная продажами, решает увеличить наценку до 100%. То есть стоимость ботинок составит 2 000 рублей. В этом случае продажи упадут, так как фирма потеряла свою ЦА, но не нашла новых потребителей, так как качество товара осталось прежним. То есть косвенные ограничения продолжают свое действие. Рассмотрим показатели прибыли компании. В месяц компания реализует 100 ботинок. Затраты на них составят 100 000 рублей. Фирма получит выручку в размере 150 000 рублей. Прибыль, формируемая из наценки, составит 50 000 рублей.

От каких факторов зависит размер наценки

Размер торговой наценки формируется на основании следующих факторов:

Себестоимость. Стоимость товара, включающая наценку, обязательно должна покрывать все затраты компании на производство. Себестоимость может включать в себя транспортные, управленческие, коммерческие расходы, арендную плату, траты на электроэнергию, амортизацию.
Сегмент, в котором работает компания. Процент наценки находится в прямой зависимости от сегмента. В некоторых отраслях, связанных с сезонной работой, размер наценки может изменяться на протяжении года.
Эластичность спроса. Этот показатель отражает зависимость спроса от увеличения или снижения стоимости. Если спрос эластичный, при определении наценки нужно иметь в виду необходимость установления скидок, призванных увеличивать спрос. Даже товар, реализуемый со скидками, должен приносить прибыль. Если же спрос неэластичный, необходимость установления скидок можно не принимать во внимание.
Наличие дополнительных услуг. Некоторые компании предлагают бесплатные услуги, идущие в комплекте с основной услугой. К примеру, это может быть бесплатная консультация, установка. Все эти дополнительные услуги бесплатны весьма условно, так как затраты на них также влияют на размер наценки.
Особенности целевой аудитории. Руководителю нужно понять, сколько средств покупатель может и готов платить за продукт. Это зависит от типа товара, региона, местоположения компании, уровня конкуренции.
Конкуренция. Наценка зависит от уровня конкуренции и конкурентоспособности организации. К примеру, организация работает в отрасли с высокой конкуренцией. В этом случае наценка будет небольшой. В обратном случае потребители обратятся к конкуренту, предлагающему более выгодную стоимость. Однако значительное отклонение от средней стоимости возможно, если компания отличается высокой конкурентоспособностью.

Нужно сказать, что не всегда наценка является рациональной. К примеру, существует такое понятие, как престижное потребление. В этом случае продукция престижных брендов приобретается по завышенной цене. То есть наценка будет очень высокой. По сути, потребитель будет платить за бренд.

ВАЖНО! Компании важно определить пороговую стоимость. Это минимальная стоимость, по которой будет реализовываться товар, и компания не окажется в убыточном положении.

ВНИМАНИЕ! На все товары может действовать единая наценка. Также можно устанавливать отдельную наценку на каждую категорию продукции.

Бухгалтерский учет наценки

Используемые бухгалтерские проводки будут зависеть от того, какая именно операция проводится.

Списание наценки при реализации продукции

Наценка должна быть списана после реализации продукции. Совокупная наценка рассчитывается в конце месяца. При этом она определяется на основании среднего размера наценок на всю продукцию. Средний процент наценки определяется по этой формуле:

П = (ТНн + ТНп – ТНв) / (В + ОТ) x 100%

В формуле использованы эти значения:

П – средний % наценки.
ТНн – наценка на остаток продукции на начало отчетного периода.
ТНп – наценка на продукцию, поступившую за отчетный период.
ТНв – наценка на продукцию, выбывшую за отчетный период (к примеру, товар, возвращенный поставщику).
В – выручка от продаж.
ОТ – остаток продукции на завершение месяца.

После этого устанавливается сумма наценки:

ТНр = В x П / 100%

Определенная сумма наценки будет сторнироваться следующим образом:

ДТ90-2 КТ42

Проводка включает в себя указание суммы операции и название первичных документов.

Уменьшение наценки

Иногда компания принимает решение о снижении стоимости на продукцию. В этом случае снизится и наценка. Отражается это следующим образом:

ДТ41 КТ42

Операция предполагает списание части стоимости товара. Ее нужно отразить следующим образом:

ДТ91-2 КТ41

ВАЖНО! Если размер уценки превышает размер наценки, налогооблагаемая прибыль не сокращается.

Возврат продукции

Потребитель может вернуть продукцию в том случае, если она не отличается должным качеством: наличие брака, просроченный товар. В этом случае компания должна вернуть покупателю деньги. Проводка будет следующей:

ДТ90-2 КТ42

В данном случае потребуется сторнировать налог, начисленный с наценки.

Учет наценки

После того как размер торговой оценки определен, нужно зафиксировать его в реестре розничных цен. Реестр является первичным документом, на основании которого отражаются бухгалтерские проводки. В нем фиксируется розничная стоимость продукции. Размер наценки фиксируется при помощи этой проводки:

ДТ41 КТ42

ВАЖНО! Реестр формируется на основании приложения №2 к рекомендациям. Однако не существует обязательной формы реестра. Он может быть создан в соответствии с потребностями компании. Но в любом случае первичная документация должна содержать обязательные реквизиты, указанные в статье 9 Закона об учете.

Так как розничная цена представляет собой сумму цены поставщика и торговой наценки, в первичной бухгалтерской документации должен быть документ, увязывающий эти две цены между собой и являющийся документальным подтверждением расчета розничной цены.

Таким документом является реестр розничных цен.
Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты:
наименование организации;
дату составления;
порядковый номер реестра;
подпись руководителя и печать организации.
Реестр должен отражать:
наименование товара;
цену поставщика на данный товар;
торговую наценку (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
розничную цену.

В соответствии с Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров (52)-, изменение розничных товарных цен производится по приказу руководителя предприятия и оформляется инвентаризационной описью-актом.
Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:
дату изменения цены;
наименование переоцениваемого товара;
количество переоцениваемого товара;
старую цену на товар;
новую цену на товар;
сумму дооценки (уценки) - разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.

Инвентаризационная опись-акт должна быть заверена подписью руководителя предприятия и печатью организации.

В Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров (52)не приведен строгий порядок оформления инвентаризационных описей-актов, поэтому бухгалтер может оформлять их в произвольной форме. Приведем наиболее часто встречающийся на практике образец заполнения инвентаризационной описи-акта. Она может быть оформлена так:

ЗАО «Радуга» Инвентаризационная опись-акт переоценки товара
	Наименование товара	Количество товара (шт.)	Старая цена (руб. за шт.)	Новая цена (руб. за шт.)	Сумма дооценки (+) уценки (-) товара


Итого дооценка:					3 руб. 50 коп.
Итого уценка:
Генеральный директор ____________________ _____________ / /

Данные инвентаризационной описи - акта фиксируются в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен. В реестрах напротив наименования переоцененного товара вводятся дополнительные графы:
новая цена с датой ее введения;
новый размер торговой наценки;
дата, с которой изменилась цена товара.

Начисление торговой наценки отражается записью:
Дебет 41 Кредит 42 - начислена торговая наценка на оприходованный товар. В торговую наценку включаются доход торговой организации, НДС и налог с продаж. При этом налоги включаются в торговую наценку только в том случае, если продаваемые товары этими налогами облагаются.
Пример. Магазин «Промтовары» приобрел 10 чайников по цене 1180 руб/шт. (в том числе НДС - 180 руб.).
Общая стоимость партии чайников – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.).
Чайники облагаются НДС по ставке 18 процентов
Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40 процентов.

Бухгалтер магазина сделал проводки:

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма
№ п/п		Дебет	Кредит	Сумма
	оприходованы товары, полученные от поставщика;
	учтен НДС по оприходованным товарам;
	оплачены товары поставщику
	произведен налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным товарам.
	отражена торговая наценка на оприходованные товары

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4 000 руб. (10 000 руб. x 40%).
Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:
(10 000 руб. + 4000 руб.) x 18% = 2 520 руб.
Общая сумма торговой наценки составит 6 520 руб. (4000 + 2 520).
Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6 520).
В балансе чайники отражаются по покупной стоимости - 10 000 руб.
Сумму торговой наценки по выбывшим товарам списывается
Также списывается наценка по товарам, цена на которые была снижена.
Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Эта операция отражается записью:

Дебет 90-2 Кредит 42

Сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Магазин «Промтовары» продал все 10 чайников,
бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
- 16 520 руб. - поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 16 520. руб. - списана учетная стоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 42

Сторнирована реализованная торговая наценка;
Дебет 90-3 Кредит 68/2 «Расчеты по НДС»
- 2 520 руб. (16 520 руб.) x 18% : 118%) - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Доход магазина составит 4 000 руб. (6 520 – 2 520).

Списание наценки при уценке товаров

Сумму, на которую нужно уценить товар, списывается за счет установленной ранее торговой наценки.:
Дебет 41 Кредит 42
- уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.
Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшая разница включается в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 41
- списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.
Сумма уценки товаров при налогообложении прибыли не учитывается.

Расчет суммы торговой наценки реализованных товаров производится в конце месяца, при этом
Если в торговой организации применяется натурально - стоимостная схема учета товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и т.д.), то запись в течение месяца делается на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами.
Если в торговой организации применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по формуле:

Р = О1 + П – О2,

где О1 - остаток товаров на начало периода;
П - поступление товаров за отчетный период;
О2 - остаток товаров на конец периода.

Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 на основании приходных документов.
Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают:
1) на основе описи материально ответственных лиц об остатках товаров в натуральных показателях;
2) бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров исходя из применяемого в организации способа оценки товаров.

Для определения суммы реализованной торговой наценки можно воспользоваться формулой расчета валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров, приведенной в п.12.1.7 Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров (52):

ВД = (ТНН + ТНП - ТНВ) - ТНК,

где
ТНН - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;
ТНП - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;
ТНВ - торговая надбавка на выбывшие товары (под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.));
ТНК - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.
Торговая надбавка по ассортименту остатка товаров может определяться на конец месяца в следующем порядке:
1) материально - ответственными лицами составляется опись остатков товаров (сальдовая ведомость) в натуральных (или в натуральных или стоимостных) показателях;
2) бухгалтер проставляет наценку на каждое наименование товаров;
3) определяется сумма наценок на остаток товаров.

Пример. Предприятие, занимающаяся продажей бытовой техники, в отчетном месяце приняла от поставщиков и оплатила техники на 354 000 руб., в т.ч. НДС 54 000 руб. (вся продукция облагается НДС по ставке 18%).
Учет товаров ведется по продажным ценам.
Торговая наценка устанавливается на каждое наименование техники индивидуально.
Полученная техника передана в продажу по цене 560 000 руб.
Выручка за отчетный месяц составила 4720 000 руб., в т.ч. НДС 72 000 руб., издержки обращения составили 130 000 руб.
Торговая наценка на остаток товара на начало месяца составляет 20 000 руб., а на конец месяца на остаток нереализованных товаров - 10 000 руб.
В соответствии с учетной политикой торговая наценка на реализованный товар определяется по ассортименту остатка товаров.

В данном случае выбывших товаров нет,
торговая наценка на начало месяца составляет 20 000 руб.,
торговая наценка по поступившим товарам - 260 000 руб.
(560 000-300 000),
торговая наценка на остаток товаров - 10 000 руб.
Реализованная торговая надбавка в отчетном месяце, таким образом, составит 270 000 руб. (20 000 + 260 000 - 10 000).
В бухгалтерском учете на эту сумму производят сторнировочную запись по Дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж»Кредит, 42 «Торговая наценка»