Налоговый и бухгалтерский учет капитальных вложений. Что такое капитальные вложения Какие виды затрат относятся к капитальным вложениям

Достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию основных средств, увеличивающие их первоначальную стоимость, необходимо отделять от ремонта, расходы на который учитываются в составе текущих затрат.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена*(1) в результате их достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации. Подобные затраты являются капитальными. Если в результате проведенных работ улучшаются или повышаются первоначальные показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.), то расходы по ним списывают на увеличение его первоначальной стоимости*(2). Это делают после завершения всех работ. Данные об изменении технических характеристик основного средства и его стоимости указывают в первичных документах , которыми оформляется прием-передача объекта (например, в акте о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств).

Достройка — это сооружение новых частей к основному средству (обычно к объектам недвижимости). Причем новые части должны быть неотделимы от самого основного средства без нанесения последнему ущерба.

Дооборудование — дополнение основного средства новыми, ранее отсутствовавшими частями. Как правило, оно приводит к появлению у имущества новых качеств и свойств (например, установка на компьютер DVD-дисковода).
Под реконструкцией и модернизацией понимают переоборудование ОС, которое приводит к изменению их основных технико-экономических показателей (например, установка на ЭВМ жесткой или оперативной памяти большего объема).

Отметим, что законодательство содержит недостаточно четкое разграничение таких понятий, как достройка (реконструкция, модернизация) и ремонт (текущий, средний, капитальный). При этом если первый вид расходов увеличивает стоимость соответствующих основных средств, то второй учитывается в составе текущих затрат учреждения. Окончательное решение о классификации данных расходов (достройка или ремонт) может быть принято только должностными лицами учреждения на основе их профессиональных суждений, основанных на документально подтвержденной информации о конкретной хозяйственной операции и характеристиках проводимых работ.

Затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации основных средств предварительно накапливаются по дебету счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам). Здесь отражают все затраты по данным работам (стоимость израсходованных материалов, амортизацию машин и оборудования, которые использовались для проведения данных работ, заработную плату работников , занятых в достройке, реконструкции или модернизации, и соцотчисления с нее, расходы на оплату услуг сторонних организаций и т.д.). После окончания всех работ и сдачи достроенного (дооборудованного, реконструированного или модернизированного) основного средства их списывают на увеличение его стоимости в дебет счета 0 101 00 000 «Основные средства» (по соответствующим аналитическим счетам).

Пример
Учреждение ведет реконструкцию административного здания за счет субсидии на осуществление капвложений.

Здание используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Стоимость материалов, израсходованных на реконструкцию, составила 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС — 180 000 руб.). Затраты по эксплуатации строительных машин и оборудования (обеспечение их электроэнергией, обслуживание и т.д.), а также по услугам сторонних организаций, занятых в реконструкции здания, составили 29 500 руб. (в т.ч. НДС — 4500 руб.). Расходы на выплату зарплаты рабочим равны 75 000 руб. С нее были начислены взносы по обязательному социальному страхованию (в т.ч. по «травме») в размере 22 875 руб. Стоимость услуг подрядной организации, привлеченной для ведения реконструкции, составила 1 770 000 руб. (в т.ч. НДС — 270 000 руб.).

Для упрощения примера проводки по забалансовому учету денежных средств учреждения не приводятся.
Операции по реконструкции здания склада будут отражены записями:
Дебет 6 105 24 340 (6 105 26 340, 6 105 34 340, 6 105 36 340) Кредит 6 302 34 730
— 1 180 000 руб. — оприходованы особо ценные и прочие материалы, предназначенные для строительства (в т.ч. «входной» НДС по ним);
Дебет 6 302 34 830 Кредит 6 201 11 610
— 1 180 000 руб. — оплачены особо ценные и прочие материалы с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 105 24 440 (6 105 26 440, 6 105 34 440, 6 105 36 440)
— 1 180 000 руб. — списана стоимость материалов, отпущенных на реконструкцию;
Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 302 21 730 (6 302 22 730, 6 302 23 730, 6 302 26 730 …)
— 29 500 руб. — учтены расходы по услугам сторонних организаций, связанным с реконструкцией (с учетом «входного» НДС по ним);
Дебет 6 302 21 830 (6 302 22 830, 6 302 23 830, 6 302 26 830 …) Кредит 6 201 11 610
— 29 500 руб. — оплачены услуги сторонних организаций, связанные с реконструкцией, с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 302 11 730
— 75 000 руб. — начислена заработная плата рабочим, занятым в реконструкции;
Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 303 02 730 (6 303 06 730, 6 303 07 730, 6 303 10 730, 6 303 11 730)
— 22 875 руб. — начислены взносы по обязательному социальному страхованию с заработной платы рабочих, занятых в реконструкции;
Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 302 31 730
— 1 770 000 руб. — учтены затраты на работы по реконструкции, выполненные силами подрядной организации (с учетом «входного» НДС по ним);
Дебет 6 302 31 830 Кредит 6 201 11 610
— 1 770 000 руб. — оплачены работы подрядной организации по реконструкции с лицевого счета учреждения в казначействе.
Общая сумма расходов по реконструкции здания составила:
1 180 000 + 29 500 + 75 000 + 22 875 + 1 770 000 = 3 077 375 руб.

Дебет 6 304 06 830 Кредит 6 106 11 410
— 3 077 375 руб. — отражен перевод вложений на код вида финобеспечения 4;
Дебет 4 106 11 310 Кредит 4 304 06 730
— 3 077 375 руб. — учтены расходы на реконструкцию с кодом вида финобеспечения 4;

— 3 077 375 руб. — увеличена стоимость здания на расходы по реконструкции.

Зачастую затраты на реконструкцию или модернизацию основного средства учреждение оплачивает вне рамок деятельности, по которой оно учитывается. Например, при покупке ОС, содержание которого финансируется за счет субсидии на выполнение госзадания (код вида финансового обеспечения — 4), реконструкция оплачивается за счет деятельности, приносящей доход (код вида финансового обеспечения — 2). При этом положения действующего законодательства предусматривают возможность исполнения обязательств, возникших в рамках бюджетной деятельности, за счет средств от приносящей доход деятельности (исполнение обязательств, возникших в рамках приносящей доход деятельности, за счет бюджетных средств не допускается). В то же время по общему правилу активы необходимо учитывать в рамках того вида деятельности, за счет которого будет осуществляться их содержание.

Согласно письму Минфина России*(3) смена вида кода финансового обеспечения может осуществляться с использованием счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами». Расходы по реконструкции первоначально учитывают по дебету счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам) и коду вида финансового обеспечения 2. По завершении данных работ их стоимость списывают с кредита счета 0 106 00 000 на 0 304 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» (код вида финансового обеспечения — 2).

После этого они вновь отражаются по дебету счета 0 106 00 000, но с другим кодом вида финансового обеспечения (код 4) в корреспонденции со счетом 0 304 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» (код 4). Далее данные затраты относят на увеличение стоимости реконструируемого ОС.

Такой порядок отражения указанных операций в бухгалтерском учете должен быть согласован с учредителем организации. Это необходимо для их единообразного учета и отражения в отчетности, свод которой будет осуществляться учредителем.

Пример
Учреждение ведет реконструкцию административного здания за счет собственных доходов (код вида финобеспечения — 2). Здание используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Затраты на содержание здания оплачиваются за счет субсидии на выполнение государственного задания (код вида финобеспечения — 4).

Реконструкция проводится силами сторонней организации. Затраты на нее составили 2 360 000 руб. (в т.ч. НДС — 360 000 руб.).

Для упрощения забалансовый учет денежных средств не приводится.

Операции по реконструкции здания склада будут отражены записями:
Дебет 2106 11 310 Кредит 2 302 31 730
— 2 360 000 руб. — учтены затраты на работы по реконструкции, выполненные силами подрядной организации (с учетом «входного» НДС по ним);
Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 201 11 610
— 2 360 000 руб. — оплачены работы подрядной организации по реконструкции с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 106 21 410
— 2 360 000 руб. — списаны расходы на реконструкцию здания в связи с их переводом на код вида финобеспечения 4;
Дебет 4 106 21 310 Кредит 4 304 06 730
— 2 360 000 руб. — учтены расходы на реконструкцию здания с кодом вида финансового обеспечения 4;
Дебет 4 101 12 310 Кредит 4 106 11 310
— 2 360 000 руб. — увеличена стоимость здания на расходы по реконструкции.

К капитальным затратам относят и расходы на обеспечение зданий необходимыми коммуникациями, например механическим, электрическим, санитарно-техническим и другим оборудованием, которое находится за пределами или внутри помещений и предназначено для их обслуживания. Поскольку без них функционирование здания невозможно, подобные затраты включают в первоначальную стоимость недвижимости. Эти ценности являются общим со зданием имуществом*(4).

Поэтому не только электрические, водо-, газо- и теплосети следует рассматривать как составную часть здания. В его состав также включают кабельные или оптоволоконные сети, установленные в здании, которые служат для его эффективной эксплуатации. Эти системы нельзя рассматривать в качестве отдельных объектов недвижимости. Они являются частью сложной вещи (здания) и не могут быть самостоятельными объектами. Это положение подтверждает и Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)*(5). Он предусматривает, что в состав зданий входят коммуникации внутри него, необходимые для эксплуатации, например система отопления, вентиляционные устройства общесанитарного назначения и т.д.

Пример
Учреждение производит работы по дооборудованию здания оптоволоконной сетью за счет субсидии на выполнение госзадания. Здание используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Стоимость необходимых материалов составила 708 000 руб. (в т.ч. НДС — 108 000 руб.). Затраты на установку сети, ее пробный запуск и проверку работоспособности составили 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.). Данные работы проведены силами сторонней организации. Для упрощения примера проводки по забалансовому учету денежных средств учреждения не приводятся.

При отражении указанных расходов бухгалтер сделает записи:
Дебет 4 105 26 340 (4 105 36 340) Кредит 4 302 34 730
— 708 000 руб. — оприходованы особо ценные и прочие материалы, предназначенные для создания сети (в т.ч. «входной» НДС по ним);
Дебет 4 302 34 830 Кредит 4 201 11 610
— 708 000 руб. — оплачены особо ценные и прочие материалы с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 4 106 11 310 Кредит 4 105 26 340 (4 105 36 340)
— 708 000 руб. — списана стоимость материалов, предназначенных для создания сети;
Дебет 4 106 11 310 Кредит 4 302 31 730
— 118 000 руб. — учтены затраты на работы по дооборудованию здания, выполненные силами подрядной организации (с учетом «входного» НДС по ним);
Дебет 4 302 31 830 Кредит 4 201 11 610
— 118 000 руб. — оплачены работы подрядной организации по дооборудованию с лицевого счета учреждения в казначействе.
Общая сумма расходов на дооборудование здания оптоволоконной сетью составила:
708 000 + 1 18 000 = 826 000 руб.
При списании затрат по реконструкции на увеличение стоимости здания в учете учреждения делают запись:
Дебет 4 101 12 310 Кредит 4 106 11 310 — 826 000 руб.
— увеличена стоимость здания на сумму расходов на его дооборудование оптоволоконной сетью.

Те или иные системы (их элементы), устанавливаемые на объектах капстроительства, не требующие монтажа или демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и самому зданию, где они установлены, могут быть учтены как отдельные инвентарные объекты. К ним, например, могут быть отнесены элементы систем видеонаблюдения или кондиционирования. Но для подобного их учета должны соблюдаться следующие нормы:
— в отношении того или иного объекта есть принципиальная возможность его использования вне здания;
— при демонтаже объекта ущерб зданию не будет нанесен;
— объект можно использовать по прямому назначению после его демонтажа (т.е. он не будет поврежден в ходе таких работ);
— функциональное предназначение объекта не является неотъемлемой частью функционирования здания как единого обособленного комплекса.

Расходы по сборке, монтажу и пусконаладке систем , которые будут учтены в качестве отдельных объектов основных средств, учитывают в общем порядке.

*(1) п. 27 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция)
*(2) п. 27 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция)
*(3) письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798
*(4) п. 2 пост. Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 64
*(5) утв. пост. Госстандарта России от 26.12.1994 N 359

Счет 08 "Капитальные вложения" предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях застройщика в основные средства, а также затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных, которые относятся к оборотным средствам предприятия независимо от стоимости).

На дебете счета 08 предприятия (организации) застройщики (заказчики) отражают фактические затраты по капитальным вложениям, выполняемым хозяйственным и подрядным способами, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывают в течение года со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства". Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списывают в течение года со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 81 "Использование прибыли", 88 "Фонды специального назначения" или 96 "Целевые финансирование и поступления".

На конец отчетного периода остаток по счету 08 показывает затраты по незаконченным капитальным вложениям.

Подрядные организации на этом счете учитывают затраты по строительным и монтажным работам, выполняемым для собственных нужд. По мере сдачи работ (объектов) их фактическую стоимость относят на дебет субсчета 46-5, а по кредиту показывают сметную стоимость завершенного строительства, которую относят на дебет счета 01 "Основные средства".

При хозяйственном способе строительства предприятия оказывают своему капитальному строительству (включая строительство индивидуальных жилых домов с надворными постройками) разного рода услуги и отпускают материальные ценности собственного производства в порядке реализации.

Независимо от способа выполнения работ и порядка финансирования капитальных вложений учет ведут по их видам как в целом по строительству, так и по отдельным объектам (зданию, сооружению и другим объектам) нарастающим итогом с начала года и строительства до ввода объектов в эксплуатацию или полного производства соответствующих работ и затрат.

При открытии в начале года аналитических счетов по объектам переходящего строительства, выполняемого хозяйственным способом, в их дебет записывают сумму фактически произведенных затрат прошлых лет общим итогом и с разбивкой по статьям.

Аналитический учет затрат по приобретению основных средств, не требующих монтажа, на счете 08 ведут по видам и группам основных средств (тракторы, автомобили, оборудование, станки и т.д.), а внутри их - по маркам машин (оборудования).

К счету 08 "Капитальные вложения" предусмотрены субсчета:

08-1 "Строительство и приобретение основных средств",

08-2 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств",

08-3 "Перевод молодняка животных в основное стадо",

08-4 "Приобретение взрослых животных",

08-5 "Доставка животных, полученных безвозмездно",

08-6 "Накладные расходы",

08-7 "Прочие капитальные вложения".

На субсчете 08-1 "Строительство и приобретение основных средств" учитывают затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов, предусмотренных проектно-сметной документацией на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, застройщики ведут по статьям: материалы; основная оплата труда; затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов; прочие затраты; накладные расходы; потери от брака.

По статье "Материалы" отражают стоимость (франко-приобъектный склад) фактически израсходованных на строительные и монтажные работы материалов, включая строительные конструкции и детали (кроме материалов, электроэнергии и других, используемых для эксплуатации строительных машин и механизмов, а также затрат, включаемых в состав накладных расходов).

Стоимость франко-приобъектный склад слагается из стоимости материалов по ценам приобретения, заготовительно-складских расходов (включая погрузочно-разгрузочные работы) и затрат по их доставке до приобъектного склада. Расходы по доставке материалов от приобъектного склада до места их использования в стоимость материалов не включают, а относят на стоимость строительно-монтажных работ по соответствующим статьям затрат.

По статье "Основная оплата труда" учитывают основную оплату труда и другие выплаты работникам, в том числе несписочного состава, занятым непосредственно на строительно-монтажных работах (кроме работающих на строительных машинах и механизмах и их обслуживающих). В эту статью включают также оплату труда работников, занятых на доставке материалов от приобъектного склада до места использования, если доставка производилась вручную.

На эту статью не относят: суммы основной оплаты труда, начисленной за возведение временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, за текущий ремонт основных средств, благоустройство стройплощадки, за работы, связанные со сдачей объектов строительства, и за все другие работы, затраты на которые входят в состав накладных расходов.

По статье "Затраты по эксплуатации строительных материалов и механизмов" учитывают затраты: на основную оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами и их обслуживанием; на электроэнергию, горючие и смазочные и вспомогательные материалы; амортизационные отчисления; арендную плату за арендованные машины и механизмы; отчисления (расходы) на ремонт; расходы по перебазированию машин и механизмов, содержанию и ремонту рельсовых и безрельсовых путей; по перевозке материалов и конструкций в пределах стройки (включая оплату труда по погрузке и разгрузке) и по вывозке и ввозу грунта; прочие затраты по эксплуатации машин и механизмов.

Расходы по погрузке, разгрузке, транспортировке машин и механизмов, их монтажу, демонтажу и пробному пуску учитывают отдельно на субсчете 08-7 и ежемесячно относят в соответствующей доле на объекты строительства, исходя из сроков работы машин на них.

Учет расходов по эксплуатации отдельных строительных машин ведут только по крупным машинам. По остальным машинам и механизмам затраты учитывают по их видам или группам.

Ежемесячно фактические расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов на основании данных первичных документов списывают комплексной статьей прямым путем на соответствующие объекты строительства; по тем машинам и механизмам, по которым учет затрат ведется по их видам или группам - путем распределения пропорционально сметной стоимости отработанных машиносмен на соответствующих объектах.

По статье "Прочие расходы" учитывают стоимость услуг собственного и привлеченного транспорта и тракторов по перемещению грунта, перевозке материалов от приобъектного склада до места их укладки и др. По статье "Накладные расходы" отражают общие для строительства расходы (включая дополнительную оплату труда и отчисления на социальное страхование строительных рабочих) в доле, приходящейся на данный объект. Учет накладных расходов по строительно-монтажным работам застройщики ведут на отдельном субсчете 08-6 "Накладные расходы".

Стоимость изготовленных на площадке отдельных деталей и частей, использованных для укомплектования оборудования, а также стоимость элементов, связанных с оснащением, заполнением и укомплектованием оборудования, являющихся его составной частью, присоединяют к стоимости оборудования, переданного в монтаж.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, инструменты и инвентарь, предусмотренные в сметах на строительство и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов, по стоимости приобретения зачисляют в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов с уменьшением стоимости объектов.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первых комплектов, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, включают в объем капитальных вложений и учитывают на счете 08 по принятым банком к оплате счетам поставщиков после поступления данного оборудования, инструмента и инвентаря на место назначения, оприходования получателем и сдачи в установленном порядке на сохранность материально ответственным лицам.

К стоимости приобретенных основных средств, инструментов и инвентаря присоединяют транспортные и другие расходы, связанные с их доставкой (расходы по установке оборудования, требующего монтажа, отражают как затраты по монтажу).

Затраты на приобретение машин, оборудования и других объектов основных средств, не требующих монтажа, учитывают раздельно: покупная стоимость (отпускная стоимость поставщика), транспортные расходы, прочие расходы, связанные с приобретением основных средств. Основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения, при этом уплаченные суммы налога на добавленную стоимость списываются равными долями в течение двух лет с момента ввода в эксплуатацию основных средств. Исключение составляют колхозы, совхозы, межхозяйственные и другие сельскохозяйственные предприятия и организации, которые налог на добавленную стоимость относят сразу на расчеты с бюджетом.

Инвентарная стоимость машин и оборудования слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков (не включая стоимость поступивших в комплекте с ними запасных частей, запасных шин и инструментов, которые приходуют на счете 10 или 12 по соответствующим ценам), транспортных и других расходов, связанных с их приобретением.

Ввод в действие оборудования, специального инструмента и инвентаря и списание их инвентарной стоимости со счета 08 производится:

всех видов оборудования (требующего и не требующего монтажа), предназначенного и установленного на вновь строящихся объектах, а также на объектах, на которых осуществляют реконструкцию, расширение и техническое перевооружение, - одновременно с вводом в действие таких объектов на основании акта приемочной комиссии, утвержденного в установленном порядке;

оборудования, требующего монтажа, установленного на действующем предприятии взамен устаревшего и изношенного, когда это оборудование не было включено в сметы на техническое перевооружение, реконструкцию и другие виды смет, - после ввода этого оборудования в эксплуатацию на основании составленного в установленном порядке акта о приемке;

машин и оборудования, не требующих монтажа, производственного инструмента и хозяйственного инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, приобретаемых для действующего предприятия, когда это оборудование не было включено в сметы на новое строительство (реконструкцию, техническое перевооружение), а также машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство, - по мере поступления на предприятие (в организацию) на основании акта о приеме-передаче основных средств.

Научно-исследовательские организации (учреждения) на счете 08 учитывают также затраты по приобретению специального оборудования для выполнения хоздоговорных научно-исследовательских работ. Указанное оборудование приходуют на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" по фактической стоимости приобретения.

При приобретении зданий и сооружений за счет средств на капитальные вложения указанные расходы выделяют в отдельную группу и учитывают на субсчете 08-2.

Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведут по статьям, установленным для растениеводства, по видам и времени посадок, их местонахождению или присвоенными номерам (например, "Сад яблоневый N 3 закладки 1992 года", "Полезащитная полоса закладки 1992 года в бригаде N 5" и т.д.). Стоимость молодых насаждений в сумме фактических затрат по их закладке на основании соответствующих актов принимают на учет и зачисляют в состав основных средств по дебету счета 01 (аналитический счет по учету молодых насаждений).

Затраты по уходу и выращиванию молодых насаждений в течение года учитывают на счете 08 и в конце года присоединяют к стоимости соответствующих молодых насаждений, учитываемых на счете 01 как неэксплуатируемые молодые насаждения.

Полученную с молодых многолетних насаждений продукцию приходуют в оценке возможной реализации или использования и соответствующую сумму относят на уменьшение затрат по выращиванию насаждений. Расходы по уборке и транспортированию указанного урожая учитывают на счете 08.

Учет затрат на проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения, ведут по статьям, установленным для растениеводства.

Затраты на проектно-изыскательские работы, выполненные как собственными силами, так и с привлечением специализированных проектно-изыскательских организаций, включая и авторский надзор проектных организаций, относят на конкретные объекты строительства в сумме, оплачиваемой соответствующими организациями за указанные работы, или в размере фактических расходов, произведенных своими подразделениями. В тех случаях, когда эти затраты относятся к нескольким объектам строительства (реконструкции), их распределяют пропорционально сметной стоимости вводимых в действие объектов.

Прочие затраты по строительству (реконструкции), предусмотренные сметами, учитывают отдельными позициями по субсчету 08-1 и отражают, как правило, по видам затрат. Указанные затраты включают в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае если они относятся к нескольким объектам, их распределяют пропорционально сметной стоимости возводимых или реконструируемых объектов. Соответствующую долю этих затрат присоединяют к учтенным прямым затратам лишь по тем объектам, по которым строительство или реконструкция завершены. Прочие затраты по объектам, вводимым в эксплуатацию по частям, включают в их инвентарную стоимость по нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти цели по смете на строительство и общей сметной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат делают перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.

На субсчете 08-2 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств" учитывают затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также прочие списания, в частности:

а) предусмотренные в сводных сметах на строительство и сводных сметно-финансовых расчетах строящегося предприятия затраты на:

подготовку эксплуатационных кадров для работы на вновь вводимом предприятии;

консервацию незавершенных объектов за счет ассигнований на капитальное строительство;

затраты перспективного характера, не относящиеся к конкретным стройкам (изыскательские, геологоразведочные и др.);

б) затраты, не предусмотренные в сводных сметах на строительство объектов, и прочие списания за счет финансирования:

по объектам, не законченным строительством и переданным безвозмездно другим предприятиям (организациям) в установленном порядке;

стоимость материальных ценностей, переданных безвозмездно подрядным организациям при переводе строек, осуществляемых хозяйственным способом, на подрядный способ производства работ в пределах установленных для них нормативов оборотных средств, исчисленных к сумме подрядного договора;

расходы на подготовку кадров строительных рабочих за счет предусмотренных в финансовом плане основной деятельности плановых накоплений (у застройщиков, ведущих работы хозяйственным способом);

суммы уценки материальных ценностей по постановлениям и распоряжениям Правительства;

убытки по основным средствам строительства от стихийных бедствий;

другие затраты в случаях, предусмотренных действующими положениями.

Затраты по объектам капитальных вложений, переданным другим предприятиям (организациям), относят с субсчета 08-1 на субсчет 08-2. Списание производят на основании актов приемки-передачи и подтверждения о зачислении передаваемых затрат на баланс принимающей стороны.

Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, не включаются в сметную стоимость объекта и в установленном порядке списываются с субсчета 08-2 в дебет субсчета 88-1 "Фонды накопления" (либо в дебет счетов 81, 96).

Стоимость работ и оборудования, числящихся в составе незавершенного строительства, застройщики при безвозмездной передаче списывают со счета 08 на счет 88-1 через счет реализации. Застройщики, принимающие эти средства, увеличивают капитальные затраты на стоимость полученных средств и в бухгалтерском учете указанные операции отражают по дебету счета 08 и кредиту счета 88, субсчета 3 "Безвозмездно полученные ценности".

При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым банком к оплате счетам подрядных организаций (или при возврате по этой причине банком без оплаты ранее принятых ими счетов за выполненные работы) заказчик и подрядчик обязаны внести взаимно согласованные исправления в соответствующие данные учета и расчетов.

Заказчик сумму завышения стоимости работ, выполненных подрядчиком в отчетном году, сторнирует по дебету счета 08 (субсчет 1) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму завышения стоимости работ, выполненных до текущего года по объектам, не законченным строительством на начало года (оплаченных заказчиком подрядчику), списывают с кредита счета 08 (субсчет 1) на счет 60.

При выявлении завышения сметной стоимости работ, выполненных хозяйственным способом в отчетном году или до отчетного года, по объектам, не законченным на начало года, соответствующие данные о выполнении объекта работ в сметной стоимости исправляют в аналитическом учете.

Выявленные суммы завышения стоимости работ по объектам, введенным в действие до отчетного года, удержанные с подрядчика и зачисленные на счет финансирования застройщика, последний отражает по дебету счета 88 и кредиту счета 60.

На субсчете 08-3 отражают фактическую себестоимость выращенного и переведенного в основное стадо молодняка всех видов продуктивного и рабочего скота, включая племенной (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных, которые являются оборотными средствами независимо от стоимости).

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывают в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Капитальные вложения" по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуют счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Капитальные вложения". В конце года после составления отчетной калькуляции разницу между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывают дополнительно или сторнируют со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет 08 "Капитальные вложения" при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 "Основные средства".

На субсчете 08-4 учитывают фактические затраты по покупке взрослого продуктивного и рабочего скота для формирования основного стада, включающие стоимость скота и расходы по доставке его на предприятие.

Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, отражают по дебету счета 08 "Капитальные вложения" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Сельскохозяйственные предприятия в стоимость приобретения взрослого скота не включают налог на добавленную стоимость.

На субсчете 08-5 учитывают расходы по доставке на предприятие взрослого скота, полученного безвозмездно от других организаций, производимые за счет средств специальных фондов.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают со счета 08 на счет 01. Сальдо по счету 08, субсчетам 3, 4, 5 на конец отчетного периода представляет собой сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

На субсчетах 08-3, 08-4 и 08-5 затраты учитывают на отдельных аналитических счетах по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади, волы и т.д.).

На субсчете 08-6 предприятия (организации) застройщики ведут учет накладных расходов по строительству хозяйственным способом по статьям затрат, в частности:

административно-хозяйственные расходы по строительству (основная и дополнительная оплата труда работников аппарата управления и производственно-технического персонала, отчисления на социальное страхование, канцелярские, почтово-телеграфные расходы, содержание зданий, занимаемых аппаратом управления, расходы по оплате командировок работников аппарата управления и др.);

расходы по обслуживанию работников строительства (дополнительная оплата труда и доплаты работникам, занятым на строительстве и эксплуатации строительных машин и механизмов, отчисления на социальное страхование со всей суммы оплаты труда и других доплат к ней указанных работников, расходы по санитарно-бытовому обслуживанию, охране труда и технике безопасности и др.);

расходы по организации работ на строительных площадках (содержание производственного оборудования и инвентаря, затраты по которым не предусмотрены в сметах прямых затрат, арендная плата; износ и ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов, производственного инвентаря, временных (нетитульных) зданий, сооружений и приспособлений, возводимых или приобретаемых за счет накладных расходов; содержание пожарной и сторожевой охраны, расходы по рационализации производства, по проектированию производства работ, включая оплату услуг проектных организаций, если они не предусмотрены в смете прямых затрат по благоустройству и содержанию строительных площадок, по подготовке объектов строительства к сдаче, затраты по производственным командировкам работников строительства, расходы по перемещению строительных машин и механизмов и др.);

непроизводительные расходы (обязательные платежи и отчисления, не предусмотренные нормами накладных расходов и производимые в соответствии с действующими положениями, недостачи и потери от порчи материальных ценностей сверх норм естественной убыли, если они не относятся за счет виновных лиц; расходы по уплате процентов по кредитам и иным долговым обязательствам, использованным на эти цели; затраты, возмещаемые заказчиком сверх норм накладных расходов, и др.).

Все накладные расходы ежемесячно относят на затраты по производству строительно-монтажных работ, учитываемых на счете 08, и на затраты по возведению временных (нетитульных) зданий и сооружений и прочие некапитальные работы, учитываемые на счете 30, по соответствующим объектам учета пропорционально прямым затратам.

На капитальное строительство и другие капитальные работы, выполняемые хозяйственным способом, относят также общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, при условии:

если строительство на предприятии (организации) не имеет своего хозяйственного аппарата и административно-хозяйственное обслуживание строительства выполняется штатом и средствами предприятия (в пределах, установленных сметами по строительству из расчета на выполненный объем работ);

если строительство частично имеет хозяйственный аппарат и свои административно-хозяйственные расходы (в пределах сумм, исчисленных на фактический объем работ по сметному проценту);

если на закладку и выращивание многолетних насаждений не утверждены особые сметы накладных расходов (в соответствии с порядком, установленным для растениеводства).

На субсчете 08-7 "Прочие капитальные вложения" на отдельных аналитических счетах отражают затраты по строительству подрядным и хозяйственным способом индивидуальных жилых домов с надворными постройками по каждому строящемуся объекту. При хозяйственном способе строительства этих объектов затраты учитывают по статьям, установленным для капитального строительства, при подрядном - в общей сумме, оплаченной подрядной организации.

После окончания строительства индивидуальные жилые дома с надворными постройками по фактической стоимости приходуют на субсчет 41-6 "Индивидуальные жилые дома для реализации".

На этом же субсчете отражают подлежащие списанию в установленном порядке затраты по неосуществленному и окончательно прекращенному строительству, а также расходы по сносу, демонтажу и охране этих объектов.

Предприятия-застройщики указанные затраты списывают по мере принятия решения на списание в установленном порядке за счет соответствующих источников. До решения вопроса об их списании их учитывают на субсчете 08-7 в общем порядке.

Затраты по временно или окончательно прекращенному строительству, на списание которых нет решения, выделяют в аналитическом учете по субсчету 08-7 в особую группу.

При списании затрат по окончательно прекращенному строительству (с учетом расходов по сносу, демонтажу и охране объектов, а также стоимости проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству) следует руководствоваться указаниями о порядке списания затрат по прекращенному строительству, проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству.

Сальдо по счету 08 "Капитальные вложения" отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

При осуществлении бухгалтерского учёта у неопытных работников могут возникать некоторые затруднения при определении категории финансовых вложений. Нередко такие затруднения появляются при осуществлении проводок капитальных вложений, которые должны быть отображены в финансовой отчётности по всем правилам. Чтобы разобраться с определениями, необходимо выяснить, что является капитальными вложениями в бухучёте.

Капитальные вложения – что это

Капитальные вложения в бухгалтерском учёте – это инвестиции, направленные в основные фонды предприятия. Такие виды финансовых затрат также могут называться внеоборотными активами по причине неучастия финансовых средств в обороте организации. К капитальным вложениям относятся:

• здания;
• инвентарь;
• станки и оборудование;
• автомобили.

Основное отличие этого вида финансовых растрат заключается в том, что их использование сохраняется в неизменном виде в течение 1 года и более. При использовании вложений в течение меньшего срока, они не считаются капитальными и не могут быть оформлены по данной бухгалтерской проводке. Если финансовые затраты производятся для модернизации или реставрации зданий или оборудования, то такие финансовые проводки, также могут считаться капитальными.

Особенности некоторых видов капитальных вложений

Наиболее частыми капитальными затратами предприятий могут быть:

1. Строительство. К этой категории капитальных вложений относится не только возведение новых зданий, которые будут использоваться в производственном процессе, но и расширение имеющихся объектов недвижимости. К этой категории могут быть отнесены и работы по восстановлению повреждённых строений вне зависимости от величины финансовых затрат. Строительные финансовые затраты подразделяются также на производственные и непроизводственные:

• К производственным объектам относятся помещения, где организован какой-либо производственный процесс. К таким зданиям могут относиться, как сборочные и производственные цеха, так и гаражи, складские и подсобные помещения.
• К непроизводственным объектам, при приобретении или модернизации которых требуется осуществление проводки имущества в качестве капитальных вложений, относятся любые офисные помещения и объекты коммунального назначения.

Строительные финансовые затраты могут быть законченными и незаконченными:

• к категории незаконченных капитальных вложений относятся объекты, строительство или модернизаций которых не завершена в полном объёме. В этом случае, отчётность отображается только в том объёме, в котором были осуществлены затраты на приобретение оборудования, материалов и оплаты строительных работ за установленный период;
• завершёнными строительными финансовыми затратами считаются только объекты, возведение которых было полностью закончено, и объект был введён в эксплуатацию в установленном порядке.

2. Оборудование. При осуществлении бухгалтерского учёта капитальных вложений для приобретения оборудования, необходимо точно идентифицировать приобретаемое имущество. Основное отличие, которое может наблюдаться в этой категории материальных ценностей, заключается в способе монтажа оборудования. Оборудование, которое требует определённых работ для установки, классифицируется как требующее монтажа. К этой категории относится технологическое или иное оборудование, установка которого производится на постоянное место эксплуатации. К оборудованию не требующему монтажа относятся отдельно стоящие станки, автомобили и другое перемещаемое имущество.

3. Нематериальные активы. К данной категории относятся приобретённые на возмездной основе лицензии, торговые знаки или разрешение на добычу природных ресурсов.

Нюансы бухгалтерского оформления капитальных вложений

Бухгалтерский учёт собственного капитала организации отображается в бухгалтерском учёте только при наличии соответствующих документов на передачу прав собственности или регистрации нового объекта. При регистрации нового объекта обязательно должен быть произведён акт приёмки основного материального капитала. Если при приобретении имущества, которое относится к капитальным затратам, происходит смена собственника, то в этом случае также необходимо проведение всех юридических процедур в зависимости от вида приобретаемого движимого или недвижимого объекта.

Если для бухгалтерской отчётности требуется отобразить инвентарную стоимость объекта, то такая проводка может быть осуществлена только в случае полного завершения процесса. Недостроенные объекты или приобретённое, но не установленное оборудование не могут иметь инвентарную стоимость. Этот вид стоимости объектов должен отображать не только расходы на приобретение капитального имущества, но и на его транспортировку, монтаж и оформление. Построенное с «нуля» здание также может иметь инвентарную стоимость только после подключения объекта к коммуникациям и оформления всех необходимых документов для ввода объекта в эксплуатацию.

Счета, отображаемые в бухгалтерской проводке

Для осуществления бухгалтерских проводок по всем правилам недостаточно разбираться в том, что такое капитальные вложения в бухучёте. Для грамотного оформления отчётности, необходимо знать, какие счета использовать в тех или иных случаях отображения капитальных вложений. Долгосрочные активы капитальных вложений ведут на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В зависимости от вида материальных затрат данный счёт может быть оформлен по следующим субсчетам:

1. Приобретение земельных участков.
2. Приобретение объектов природопользования.
3. Строительство объектов основных средств.
4. Приобретение объектов основных средств.
5. Приобретение нематериальных активов.

Данные субсчета отображаются при проводке объектов движимого или недвижимого имущества, а также активов, которые представляют собой нематериальные ценности, задействованные в производственном процессе организации.

Заключение

Капитал в бухгалтерском учёте - это не самостоятельный термин. Наиболее близко к этому понятию относятся такие финансовые вложения, которые подлежат обязательной регистрации в установленном порядке.

Вне зависимости от вида затрат, проводки осуществляются бухгалтером предприятия, и нарушения отчётности могут привести к санкциям со стороны контролирующих организаций. Данный вид финансовых растрат позволяет значительно увеличить эффективность производственного процесса, поэтому прежде всего в правильном оформлении этого вида вложений должны быть заинтересованы собственники бизнеса, так как направленные денежные средства на приобретение капитальных объектов позволяют снизить налоговое бремя на предприятие и значительно увеличить производительность и эффективность бизнеса. Приобретение нового оборудования, расширение, модернизация или постройка новых помещений позволяет увеличить капитализацию бизнеса, поэтому эти капитальные средства, вложенные в бизнес, не могут считаться только лишь инвестициями в производство.

Капитальные вложения включают следующие затраты:

1) затраты на строительно-монтажные работы. При строительство объектов производственного направления, водохозяйственное строительство, строительство объектов жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения, закладку и выращивание многолетних насаждений

2) затраты на приобретение машин и оборудования производственного и непроизводственного назначения, не входящих в смету строительства

3) прочие капитальные работы и затраты (затраты по улучшению земельных угодий, отвод земельных участков под строительство и т.д.).

4) затраты по формированию стада продуктивного и рабочего скота

Капитальные вложения классифицируют по следующим признакам

1) Технологическая структура капитальных вложений – определяют соотношение затрат на активные и пассивные элементы основного капитала. К пассивным относят: здания, сооружения. Они непосредственно не участвуют в производственном процессе, но создают ему необходимые условия

2) по назначению капитальнее вложения делятся на производственные и непроизводственные

3) по способу проведения капитальных вложений: они выполняются хозяйственным способом или подрядным

4) по источникам финансирования капитальные вложения подразделяются на собственные источники (отчисления из прибыли на нужды инвестирования, амортизационные отчисления, привлеченные средства в результате выпуска и продажи акций, благотворительные взносы. средства, выплачиваемые страховыми организациями при возмещении ущерба от стихийных бедствий. мобилизация внутренних ресурсов) и заемные или внешние (банковские и бюджетные кредиты, средства, полученные от выпуска облигаций, кредиторская задолженность); централизованные источники (ассигнования из бюджетов, из различных фондов поддержки предпринимательства, предоставляемые на безвозмездной основе); иностранные инвестиции – могут участвовать в уставном капитале или прямые вложения.

40. Планирование капитальных вложений и источников их финансирования

Для осуществления капитальных вложений составляют следующую проектную и финансовую документацию:

1) Титул вновь начинаемых строек или титульный список капитального строительства – это перечень строящихся и предполагаемых к строительству объектов в планируемом периоде. Объекты в титульном списке подразделяются на:

Задельные, т.е.начинаемые вновь строится (1-й раз)

Переходящие, т.е.начатые в предыдущем периоде и не заканчивающиеся в планируемом

Пусковые – вводимые в эксплуатацию в планируемом году.

В документе указываются когда и кем утверждена проектная документация; объем, сроки, сметная стоимость и способ проведения строительства.

2) Заключения на строительство архитектурной, землеустроительной служб и службы охраны природы

3) План государственных централизованных капитальных вложений – составляют, если финансирование осуществляется за счет ассигнований из бюджета

4) Сводный сметно-финансовый расчет – определяет сумму денежных средств, необходимых для выполнения работ на отдельном объекте; используется для планирования, учета выполненного объема работ, расчетов между заказчиком и подрядчиком, определения лимита финансирования

5) Внутрипостроечный титульный список – содержит конкретную годовую программу строительства, по которой утверждена проектно-сметная документация; включает в себя сметную стоимость каждого объекта, в т.ч.строительно-монтажные работы, ввод в действие производственных мощностей

6) Расчет источников финансирования капитальных вложений. Включает в себя: определение суммы амортизационных отчислений на основные средства; определение потребности в долгосрочных кредитах; составление сводного плана финансирования капитального строительства. Плана составляется предприятием ежегодно на основании смет и договоров на строительство. Источники финансирования показывают по их видам и размерам. Исключаются суммы возвратных материалов и деталей, полученных при разборке зданий и сооружений, если их можно использовать или реализовать; балансовая стоимость оборудования, демонтируемого в цехах действующего предприятия и переносимого во вновь построенное; долевое участие другого предприятия в строительстве.

Для удобства изуения материала разбиваем статью на темы:

Капитальные вложения могут быть использованы на создание новых объектов или на реконструкцию действующих их объектов.

Существует объективная тенденция, в соответствии с которой в динамике, т.е. с течением времени, постоянно возрастает удельный вес капитальных вложений, которые направляются на реконструкцию, в том числе на техническое перевооружение производства, в общей сумме капитальных вложений.

В связи с этим соответственно уменьшается доля капитальных вложений, направляемых на строительство новых объектов основных фондов. Дело в том, что реконструкция экономически более эффективна, чем новое строительство, так как она требует значительно меньших затрат и осуществляется в более короткие сроки, чем сооружение новых объектов основных фондов.

Финансирование капитальных вложений

К ним относятся , аккумулируемые в целевых фондах, на счетах предприятий и направляемые на капитальные вложения: при строительстве объектов - на оплату проектно-изыскательских, строительно-монтажных работ, приобретение оборудования; при покупке объектов на оплату их цены.

Финансирование капитальных вложений производится за счет:

1) собственных финансовых ресурсов и внутрихозяйственных резервов инвестора (прибыли, амортизации накопленных денежных средств и сбережений граждан, юридических лиц, средств возмещения потерь от пожаров, стихийных бедствий и др.);
2) заемных финансов инвестора или его средств ( займов и др.);
3) привлеченных финансовых средств инвесторов (продажи акций, паевых взносов членов трудовых коллективов, граждан, юридических лиц);
4) финансовых средств, предоставленных организациями, а именно союзами предприятий;

Способы финансирования:

1) централизованный;
2) децентрализованный.

Централизованный способ - источником финансирования капитальных вложений выступают , бюджеты субъектов Федерации, централизованные внебюджетные инвестиционные фонды и пр.

Децентрализованный способ - источником выступают источники предприятий и индивидуальных застройщиков.

На предприятии главными источниками финансирования являются: прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия; ; средства, полученные от выпуска и продажи акций; кредиты ; источники вышестоящих организаций; средства иностранных инвесторов и др. Но основными источниками финансирования капитальных вложений являются прибыль на накопление и .

Сейчас в области финансирования капитальных вложений произошли важнейшие изменения. Изменилось соотношение между централизованными и децентрализованными источниками финансирования капитальных вложений: доля централизованных сильно уменьшилась, а доля децентрализованных повысилась. При переходе на рыночные отношения это явление считается закономерным.

Учет капитальных вложений

отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию произведенных изменений и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцев введения объекта в эксплуатацию.

При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования, в том числе пересмотренного срока полезного использования реконструированного объекта в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01.

Произведена реконструкция объекта основных средств. Стоимость основного средства 100 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет, на момент реконструкции 3 года находился в эксплуатации, стоимость реконструкции 50 тыс. руб. Срок полезного использования увеличился на 2 года.
Остаточная стоимость:
100 тыс. руб. – (100 тыс. руб. х 3 / 5) + 50 тыс. руб. = 90 тыс. руб.
Новый срок полезного использования:
4 года
Годовая сумма амортизационных отчислений:
90 тыс. руб. / 4 = 22,5 тыс. руб.

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со ст.ст.256-259 НК РФ.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ).

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР № 279;

Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР № 312;

Письмом Минфина СССР № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Cледует разграничить источники капитальных вложений на макроэкономическом и микроэкономическом уровне.

Вся совокупность инвестиций по источникам образования на макроэкономическом уровне делится на две группы – внутренние источники капитальных вложений и внешние источники капитальных вложений.

Внутренние (национальные) источники финансирования капитальных вложений, в свою очередь, делятся на централизованные и децентрализованные источники. При этом к централизованным источникам относятся государственные бюджетные средства, муниципальные бюджетные средства и средства из внебюджетных фондов.

Государственные бюджетные средства выделяются на финансирование капитальных вложений ежегодно в соответствии с принимаемыми законами о федеральном бюджете, бюджетах субъектов федерации, муниципальные бюджетные средства – в соответствии с правовыми актами местных органов управления.

Внебюджетные централизованные ассигнования на капитальные вложения осуществляются из внебюджетных фондов, функционирующих в соответствии с действующим законодательством.

Децентрализованные источники капитальных вложений на макроэкономическом уровне включают в свой состав накопления коммерческих и некоммерческих организаций, частные накопления граждан.

Внешние источники финансирования капитальных вложений в включают в свой состав средства, поступающие в страну из-за границы. Их также можно классифицировать по двум направлениям.

Репатриируемые капиталы – средства резидентов, переводимые из-за границы.

Иностранные инвестиции – инвестиции, поступающие в страну:

От международных организаций;
- от иностранных государств;
- от юридических и физических лиц – нерезидентов.

Для характеристики источников финансирования капитальных вложений на микроэкономическом уровне воспользуемся положениями Закона РСФСР от 26.06.1991 г. № 1488-1 (в ред. от 10.01.2003 г. № 15-ФЗ) «Об инвестиционной деятельности в РСФСР». В статье 8 указанного закона состав источников представлен следующим образом:

1. собственные финансовые ресурсы и внутрихозяйственные резервы инвестора, куда относятся:

Прибыль;
- амортизационные отчисления;
- денежные накопления и сбережения граждан и юридических лиц;
- суммы, выплачиваемые страховыми органами в виде возмещения потерь от аварий, стихийных бедствий;

2. заемные финансовые средства инвесторов, эта группа источников представлена:

Банковскими кредитами;
- бюджетными кредитами;
- облигационными займами;

3. привлеченные финансовые средства инвестора, к этой группе источников относятся:

Средства, получаемые от продажи акций;
- средства, получаемые от продажи паевых и иных взносов;

4. денежные средства, централизуемые объединениями (союзами) предприятий в установленном порядке;

5. ассигнования федерального, регионального и и соответствующих внебюджетных фондов;

6. иностранные инвестиции.

Все средства, кроме отнесенных к группе заемных средств, образуют субъекта .

Заемные средства подлежат возврату на заранее определенных условиях. Субъекты, предоставившие эти средства в доходах от реализации инвестиционного проекта, как правило, не участвуют.

Каждому источнику финансирования присущи свои факторы роста, методы осуществления капитальных вложений и управления инвестиционным процессом.

Наиболее надежный источник финансирования инвестиционной деятельности представляют собой собственные средства инвестора.

Прибыль – это основная форма чистого дохода предприятия, также представляет собой обобщающий показатель эффективности деятельности предприятия. По сути, она является главным источником расширенного воспроизводства.

Принятие решения об использовании прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, зависит от его организационно-правовой формы:

Акционерное общество – на основании решения общего собрания акционеров по рекомендации совета директоров;
- общество с ограниченной ответственностью – на основании решения общего собрания участников;
- государственное унитарное предприятие – на основании решения уполномоченного государственного органа исполнительной власти;
- муниципальное унитарное предприятие – на основании решения уполномоченного муниципального органа власти.

Возможность использования прибыли на цели инвестирования зависит от величины прибыли, порядка определения налогооблагаемой прибыли, величины ставки и ряда других факторов.

В настоящее время порядок определения налогооблагаемой прибыли регулируется 25 главой РФ.

Еще одним источником финансирования капитальных вложений за счет собственных средств являются амортизационные отчисления. Образуются они в результате особенностей переноса стоимости основных средств на стоимость : функционируют длительное время, изнашиваются постепенно, постепенно переносят свою стоимость.

В каждом производственном цикле не требуется возмещения основных средств в натуральной форме. Возмещение происходит только по истечении срока службы зданий, сооружений, машин, механизмов, передаточных устройств. Соответственно, средства, аккумулируемые в амортизационном фонде, могут использоваться в инвестиционных целях.

Амортизационные отчисления на предприятии непосредственно предназначены для осуществления финансирования простого воспроизводства (на реновацию). Но при определенных условиях могут стать фактором расширенного воспроизводства на уровне предприятия. Если это расширение осуществляется на прежней технической основе, то мы получаем экстенсивно расширенное воспроизводство. Если применяются более совершенные средства производства, получаем интенсивно расширенное воспроизводство.

Величина амортизационного фонда зависит от ряда факторов:

1. балансовой стоимости основных фондов предприятия;
2. ;
3. срока полезного использования основных фондов;
4. используемого метода начисления амортизации.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) от 30.03.2001 г. определяются четыре метода начисления амортизации: линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости основных средств по сумме чисел лет их полезного использования, метод списания стоимости пропорционально объему производимой продукции (работ). Применение метода уменьшаемого остатка, метода списания стоимости основных средств по сумме чисел лет их полезного использования позволяет увеличить на первых этапах амортизационные отчисления, что позволяет в большей мере реализовать инвестиционное назначение амортизационного фонда.

В 25 главе Налогового кодекса РФ определяются состав амортизируемого имущества, порядок определения его стоимости, распределение имущества по амортизационным группам, методы начисления амортизации, применяемые в целях налогообложения, порядок расчета амортизации.

При линейном методе начисления амортизации амортизационный фонд формируется равными долями на протяжении срока полезного использования основных фондов. При нелинейном методе в первую половину срока полезного использования основных фондов начисляется основная часть их стоимости, что дает преимущества при использовании средств на инвестиционные цели.

Кроме прибыли и амортизационных отчислений источниками финансирования капитальных вложений за счет собственных средств можно назвать:

Реинвестируемую путем продажи часть основных фондов;
- иммобилизуемую часть ;
- страховые возмещения убытков, вызванных потерей имущества.

Дополнительные объемы собственных средств для финансирования капитальных вложений могут быть изысканы в процессе повышения эффективности хозяйствования.

В соответствии с законодательством субъектами иностранного инвестирования являются иностранные юридические лица, иностранные организации, не являющиеся юридическими лицами, иностранные граждане, международные организации, иностранные государства, а также лицо без гражданства, постоянно проживающее за пределами РФ, гражданская и дееспособность которого определяется в соответствии с правилами страны-проживания.

Реализация иностранных инвестиций во многом зависит от инвестиционного климата, под которым понимается совокупность политических, социальных, экономических, организационных условий, которые определяют целесообразность и привлекательность страны как объекта инвестирования.

Формы капитальных вложений

Инвестиции являются основными ресурсами формирования производственных возможностей и крепкой основой развития любого предприятия. Особенно активно происходит инвестирование в основной капитал организаций, строительство, приобретение механизмов и оборудования.

Капитальными вложениями считаются все основные средства и организации с момента их покупки и ввода в эксплуатацию. То есть, капиталовложения представляют собой все расходы, связанные со строительными и монтажными работами; арендой или созданием новых технологических площадей; приобретением и освоением оборудования, машин, инвентаря; выполнением проектных, изыскательских и экспериментальных работ.

Основным источником финансирования капитальных вложений служат амортизационные отчисления, прибыль, кредиты, выпуск ценных бумаг, спонсорские взносы и т.п. При основании организации требуются начальные капиталовложения, для его расширения и функционирования производства – экстенсивные, а при высвобождении средств реинвестиции направляются на закупку современного оборудования для увеличения .

Инвестиции, осуществляемые в виде капитальных вложений, делятся на следующие виды:

Оборонительные – способствуют уменьшению риска при закупке продукции, стабильности уровня цен и уменьшению затрат на производство;
наступательные – повышают конкурентоспособность и , а также способствуют обновлению её ассортимента, благодаря новым разработкам и технологиям;
социальные – служат для оптимальной организации охраны труда и совершенствования условий деятельности работников;
обязательные – необходимы в связи с требованиями по различным критериям производства (безопасность, экологичность, уменьшение отходов);
представительские – способствуют поддержанию имиджа и положительной репутации компании.

Весьма эффективным считается вкладывать средства в перевооружение, реконструкцию и расширение собственного производства, поиски новых рынков сбыта продукции, внедрение современных технологий процесса производства, так как наблюдается значительное сокращение инвестиций и получение прибыли. Таким образом, инвестируя средства в , создаётся стабильная база, напрямую влияющая на достижение высокого уровня производства и получение максимальной суммы прибыли.

Структура капитальных вложений

Каждое предприятие, планирующее капитальные вложения, должно изучить целесообразность их направления на развитие тех или иных фондов. И речь идёт не только о прибыльности будущих основных фондов, но и о гармоничности развития всего предприятия (если речь идёт о средствах предприятия) или всего народнохозяйственного комплекса (если мы говорим о государственных КВ). Эта оценка производится с помощью анализа структуры КВ.

Различают следующие виды структур КВ:

По источникам финансирования;
-воспроизводственная;
-технологическая;
-отраслевая;
-территориальная и др.

Распределение КВ по источникам финансирования в значительной мере предопределяет финансовую устойчивость предприятия в будущем. Например, высокая доля заёмных средств в КВ резко удорожает стоимость строительства (с учётом выплаты процентов по кредиту и т.д.).

При анализе воспроизводственной структуры изучается удельный вес затрат на:

Техническое перевооружение и реконструкцию;
-расширение действующих предприятий;
-новое строительство;
-поддержание действующих мощностей (капитальный ремонт).

Следует сказать, что распределение средств по этим направлениям достаточно сложная оптимизационная задача, но её решение окупается сторицей.

Технологическая структура характеризует соотношение между средствами, направленными на:

СМР;
-оборудование, машины, инвентарь и т.д.

Ясно, что чрезмерное повышение удельного веса собственно строительных затрат в составе СМР снижает удельный вес активной части основных фондов; обратная тенденция может создать недостаток зданий и сооружений, необходимых для функционирования машин и оборудования.

Удельный вес затрат на СМР составляет в:

Англии - 9%;
США - 21,9%;
Франции-32,8%;
РФ (1992г.) - 63%.

Из приведённых данных видно, что наши здания излишне дороги.

Отраслевая структура характеризует соотношение КВ по отдельным отраслям. Для предприятия это - основное производство, складское хозяйство, административные помещения, здания и сооружения для внепроизводственных целей и т.п.

Ясно, что уменьшение удельного веса затрат на воспроизводство фондов основного производства рано или поздно приведёт к ; отвлечение средств на внепроизводственные нужды (например, на строительство виллы хозяина предприятия) должно быть чётко обосновано. Для государства анализ технологической структуры обеспечивает регулирование развития отраслей, решение заданных социальных целей и т.д.

Территориальная структура характеризуется соотношением средств, направляемых в отдельные регионы. Для предприятия такой анализ - инструмент просчитанного экономического захвата новых зон влияния; для государства этот расчёт необходим для контроля и регулирования развития отдельных регионов страны.

Экономическая эффективность капитальных вложений

Эффективность капитальных вложений формируется на четырех стадиях: при планировании капитальных вложений, проектировании капитального строительства, в строительном производстве, в процессе освоения вновь введенных в действие проектных мощностей. Соответственно на каждой стадии инвестиционного процесса могут быть выделены особые пути повышения эффективности капитальных вложений:

Стадия планирования – совершенствование отраслевой структуры капитальных вложений, первоочередное направление их в развитие прогрессивных отраслей промышленности; повышение удельного веса капитальных вложений в техническое перевооружение отрасли, реконструкцию и расширение; концентрация капитальных вложений на пусковых объектах, подлежащих вводу в действие в планируемом периоде, рациональное размещение производительных сил;
стадия проектирования промышленного производства – широкое использование передовых достижений науки и техники; максимальное использование типовых проектов; соблюдение принципа комплексности проектирования; широкая унификация строительных элементов конструкций;
стадия строительства промышленных предприятий – всесторонняя строительного производства; совершенствование организации и технологии строительно-монтажных работ; повышение уровня специализации и кооперирования в строительстве; повышение качества строительства; совершенствование планирования, управления и систем экономического стимулирования строительного производства;
стадия эксплуатации вновь введенных в действие промышленных предприятий и объектов – обеспечение комплексного ввода в действие основных средств и смежных производств, заблаговременная подготовка кадров и необходимых элементов оборотных средств (сырье, материалы, топливо) для вновь строящихся предприятий; организация своевременного освоения запроектированной технологии производства изделий.

Многие направления повышения эффективности капитальных вложений и основных средств являются общими для всех отраслей национальной экономики. Однако конкретное проявление тех или иных закономерностей зависит от специфики производства, назначения продукции и применяемых средств и предметов труда.

Капитальных вложений выражается, прежде всего, в экономическом результате, который достигается в результате их реализации. Поэтому экономическая эффективность капитальных вложений измеряется на основе сопоставления их величины с экономическим эффектом, который получился в результате прироста.

В целях всестороннего анализа экономической эффективности капитальных вложений учитываются такие показатели, как удельные капиталовложения, фондоемкость, фондоотдача, производительность труда, и др.

Оценка капитальных вложений

Инвестиции – это средства (денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку), вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности с целью получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Инвестиции являются неотъемлемой составной частью современной экономики. От кредитов инвестиции отличаются степенью риска для инвестора (кредитора) - кредит и проценты необходимо возвращать в оговоренные сроки независимо от прибыльности проекта, инвестиции возвращаются и приносят доход только в прибыльных проектах. Если проект убыточен - инвестиции могут быть утрачены.

Главным направлением предварительной оценки инвестиций является определение показателей возможной экономической эффективности инвестиций, т.е. отдачи от капитальных вложений, которые предусмотрены по проекту. Как правило, в расчетах принимается во внимание временной аспект стоимости денег. Весьма часто предприятие сталкивается с ситуацией, когда имеется ряд альтернативных (взаимоисключающих) инвестиционных проектов.

Частным случаем оценки инвестиций является оценка инвестиционного проекта.

В основу оценки эффективности инвестиций положены следующие основные принципы:

Рассмотрение проекта на протяжении всего его жизненного цикла - от проведения прединвестиционных исследований до прекращения проекта; - моделирование с учетом возможности использования различных валют;
- сопоставимость условий сравнения различных проектов (вариантов проекта);
- принцип положительности и максимума эффекта (предпочтение отдается проекту или варианту проекту с наибольшей положительной оценкой эффекта);
- учет фактора времени (динамичность параметров проекта и его экономического окружения; разрывы во времени между производством продукции или поступлением ресурсов и их оплатой; стоимость денег во времени);
- учет только предстоящих затрат и поступлений (Ранее созданные ресурсы, используемые в проекте, оцениваются не затратами на их создание, а альтернативной стоимостью, отражающей максимальное значение упущенной выгоды, связанной с их наилучшим возможным альтернативным использованием. Прошлые, уже осуществленные затраты, не обеспечивающие возможности получения альтернативных доходов в перспективе (невозвратные затраты), в денежных потоках не учитываются и на значение показателей эффективности не влияют);
- оценка эффективности инвестиционного проекта должна производиться сопоставлением ситуаций «без проекта» и «с проектом»;
- учет всех наиболее существенных последствий проекта (как экономических, так и внеэкономических, оценка которых проводится количественно либо экспертно);
- учет наличия разных участников проекта, несовпадения их интересов и различных оценок , выражающихся в индивидуальных значениях нормы дисконта;
- многоэтапность оценки (на различных стадиях разработки и осуществления проекта его эффективность определяется заново, с различной глубиной проработки);
- учет влияния на эффективность инвестиционного проекта потребности в оборотном капитале, необходимом для функционирования создаваемых в ходе реализации проекта производственных фондов;
- учет влияния инфляции и возможности использования при реализации проекта нескольких валют;
- учет влияния неопределенностей и рисков, сопровождающих реализацию проекта.

На практике используется достаточно широкий набор показателей эффективности, каждый из которых обладает своими особенностями. Условно их можно разделить на две группы:

Показатели на недисконтированной основе;
- показатели на дисконтированной основе,

Хотя некоторые из них могут использовать как тот, так и другой механизм.
Кроме того, различают абсолютные и относительные показатели. Последние определяются как отношение характерных для проекта величин.

Базовый набор таких показателей:

1. Чистый приведенный доход (NPV).
2. Индекс (PI).
3. доходности (IRR).
4. Модифицированная ставка доходности (MIRR).
5. Ставка доходности (FMIRR).
6. Период окупаемости (PP).
7. Коэффициент эффективности инвестиций (ARR).

Оценка инвестиций, как правило, ставит следующие ключевые вопросы:

Рентабельность вложения средств в данный проект;
сроки окупаемости инвестиций;
степень и факторы риска, оказывающие определяющее влияние на результат.

Специалисты «Бюро оценки Юрлова» ответят Вам на эти вопросы. Квалифицированные специалисты нашего Бюро проведут анализ инвестиционного проекта с использованием профессиональных методик оценки. Это позволит получить объективное представление о различных аспектах эффективности данного проекта и в конечном итоге принять обоснованное решение о перспективах его окупаемости. Наше Бюро поможет вам избежать затрат, связанных с поиском и анализом информации при принятии решения об участии в инвестиционном проекте.

Окупаемость капитальных вложений

Окупаемость капитальных вложений, один из показателей эффективности капитальных вложений, отношение капитальных вложений к экономическому эффекту, получаемому благодаря этим вложениям.

Цель капитальных вложений, направляемых на создание новых, расширение и реконструкцию действующих производств, предприятий, - увеличение объёма производства и повышение производительности общественного труда, определяющие темпы коммунистического строительства. "Партия придает первостепенное значение повышению эффективности капитальных вложений, выбору наиболее выгодных и экономичных направлений капитальных работ, обеспечению наибольшего прироста продукции на каждый затраченный рубль капитальных вложений, сокращению сроков окупаемости этих вложений". В масштабе всего народного хозяйства экономический эффект капитальных вложений измеряется ростом чистой продукции - . Отношение капитальных вложений к среднегодовому приросту национального дохода, вызванному этими вложениями, равно сроку их окупаемости, выраженному в годах. Т. о., общая формула окупаемости по народному хозяйству К: DД = t , где К - капитальные вложения; DД - прирост национального дохода, вызванный этими вложениями; t - срок окупаемости. О. к. в. может быть сравнительно точно рассчитана по народному хозяйству в целом при условии, если установлена часть национального дохода, являющаяся результатом данных капитальных вложений.

Расчёт О. к. в. по отраслям народного хозяйства даёт менее точный результат, поскольку существующие цены отклоняются от стоимости, следовательно, и исчисленный национальный доход по отраслям народного хозяйства отклоняется от своей действительной величины. По отраслям промышленности, отдельным предприятиям национальный доход вообще не исчисляется, и в этих случаях О. к. в. по отраслям промышленности и отдельным предприятиям условно определяется сопоставлением капитальных вложений с ростом годовой прибыли (или с годовой экономией на себестоимости продукции), получаемым в результате капитальных вложений: К:DП = t , где DП - прирост прибыли, равный экономии на себестоимости. Т. к. прирост прибыли обычно меньше прироста чистой продукции, то и срок окупаемости за счёт прироста прибыли получается меньше.

Т. о., О. к. в. исчисляется на основе величины абсолютного эффекта в виде прироста дохода (чистой продукции), а также прироста прибыли и снижения текущих затрат. О. к. в. может быть использована как показатель сравнительной эффективности капитальных вложений при выборе их оптимального варианта. Разные варианты решения данной экономической задачи - развития отрасли, предприятия и т.д. - обычно требуют различных капитальных вложений и текущих затрат, причём варианты, требующие больших вложений, имеют меньшую себестоимость (если вариант с большими капитальными вложениями имеет и большую себестоимость, то он явно невыгоден). Для выбора оптимального варианта проводится попарное сравнение вариантов по капитальным вложениям и текущим затратам. Определяется по произвольно выбранной паре лучший вариант, дающий меньший срок окупаемости. Затем "цепным" методом этот лучший вариант сопоставляется с любым следующим, вновь определяется лучший из двух и т.п., пока не будет найден лучший вариант из всех рассмотренных. В результате такого сравнения устанавливается сравнительная эффективность вариантов по соотношению разности капитальных вложений и разности текущих затрат по выражению где t - срок окупаемости в годах; K1, K2 - капитальные вложения по паре сравниваемых вариантов; C1 и C2 - текущие затраты. Если полученный срок окупаемости ниже норматива t0, то вариант K1 признаётся более эффективным, чем вариант K2. При большом количестве вариантов расчёт делается обычно не по О. к. в., а по минимуму приведённых затрат, причём в качестве норматива применяется величина, обратная сроку окупаемости. Если речь идёт о замене существующей техники, то её показатели рассматриваются как один из сравниваемых вариантов.